accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2019-6-1-40-49accounting-229Research ArticleМЕТОДИКИ И ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТTECHNIQUES AND TECHNOLOGIESВопросы  учета  хеджирования  в системе МСФО  при консолидации  отчетностиIssues of  Hedge  Accounting  in IFRS  in Consolidated  financial  Statementhttps://orcid.org/0000-0002-7053-6615 КузьминА. Ю.KuzminA. Yu.

Антон Юрьевич Кузьмин —  доктор экономических наук, профессор Департамента анализа данных, принятия решений и финансовых технологий.

Москва.

Anton Yu. Kuzmin —  Dr. Sci. (Econ.), Professor the Department of Data Analysis, Decision-Making and Financial Technologies.

Moscow.

a_kuzmin@rambler.ruФинансовый университет.РоссияFinancial University.Russian Federation201904032019614049Copyright ©  Кузьмин А.Ю., 20192019 Кузьмин А.Ю.Kuzmin A.Y.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/229

Рассматривается ситуация, характеризующаяся следующими составляющими:

– операции внутреннего хеджирования, инициированные дочерними компаниями, создают у материнской компании

– открытые позиции с разными параметрами;

– подразделение материнской компании, ответственное за управление финансовыми рисками на общегрупповом уровне, в целях элиминирования негативных последствий изменений рыночной конъюнктуры для группы, может хеджировать операции путем покупки на рынке единого форвардного контракта с существенно отличающимися от внутригрупповых операций параметрами.

Доказана необходимость разработки специальных процедур совместного учета финансовых результатов хеджирования, согласующихся с положениями ряда стандартов МСФО. В рамках поставленных задач разработаны и описаны оценочно-учетные процедуры совместного учета хеджирования справедливой стоимости и денежных потоков сформированных групп контрактов при хеджировании как исключительно финансовых, так и нефинансовых статей. С целью практической реализации процедур предложены методы оценки соответствующих объектов бухгалтерского наблюдения, а также исследованы аспекты критеризации эффективности хеджирования в отчетности. 

In consolidated accounting the reflection of the financial results of the valuation and the accounting processes can present a challenge. That requires the development of special procedures of the joint accounting of financial results of the hedging that are consistent with the provisions of IFRS.

There is a typical situation, characterized by the following components: internal hedging operations initiated by subsidiaries to the parent company create open positions with different parameters for the parent company; maternal unit of the company responsible for the management of financial risks at the general group level, in order to eliminate the negative consequences of the changes of conditions for the groups in the market, can hedge transactions by buying a single forward contract with significantly different from intra-group transactions parameters.

The need to develop special procedures of joint financial hedging results, consistent with the provisions of certain IFRS standards has been proven in the article. Within the limits of tasks there have been designed and documented evaluation procedures for joint accounts for hedge accounting fair value and cash flow hedging contracts groups formed as a purely financial articles, and non-financial articles. With a view to the practical implementation of the evaluation procedures there have been proposed the methods of assessment of corresponding objects of accounting as well as the aspects of hedge effectiveness criteria have been investigated.

МСФОконсолидация отчетностиучет хеджированияэффективность хеджированияфинансовые инструментынефинансовые активы IFRSconsolidation reportinghedge accountingeffectiveness of hedgingfinancial instrumentsnon-financial assetsReferencesКогденко В. Г., Мельник М. В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа. Международный бухгалтерский учет. 2014;10(304):2–15.Kogdenko V. G., Mel’nik M. V. Integrated reporting: The issues of preparation and analysis. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2014;10(304):2–15. (In Russ.).Плотников В. С., Плотникова О. В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке. Монография. М.: Финансы и кредит; 2013. 252 с.Plotnikov V. S., Plotnikova O. V. Accounting for financial instruments as a factor of ensuring the reliability of information on the functioning of the company in the market. Moscow: Finansy i kredit; 2013. 252 р. (In Russ.).Рожнова О. В., Игумнов В. М. Формирование транспарентной финансовой отчетности предприятия. М.: Русайнс; 2017. 132 c.Rozhnova O. V., Igumnov V. M. Formation of transparent financial reporting. Moscow: Rusajns; 2017. 132 р. (In Russ.).Barth M. E., Landsman W. R. Fundamental Issues Related to Using Fair Value Accounting for Financial Reporting. Accounting Horizons. 1995;9(4):97–107.Barth M. E., Landsman W. R. Fundamental issues related to using fair value accounting for financial reporting. Accounting Horizons. 1995;9(4):97–107.Barth M. E. Measurement in financial reporting: The need for concepts. Accounting Horizons. 2014;28(2):331–252.Barth M. E. Measurement in financial reporting: The need for concepts. Accounting Horizons. 2014;28(2):331–252.Chea A. C. Fair value accounting: Its impacts on financial reporting and how it can be enhanced to provide more clarity and reliability of information for users of financial statements. International Journal of Business and Social Science. 2011;2(20):12–19.Chea A. C. Fair value accounting: Its impacts on financial reporting and how it can be enhanced to provide more clarity and reliability of information for users of financial statements. International Journal of Business and Social Science. 2011;2(20):12–19.Emerson D., Karim K., Rutledge R. Fair value accounting: A historical review of the most controversial accounting issue in decades. Journal of Business & Economics Research. 2010;8(4):77–85.Emerson D., Karim K., Rutledge R. Fair value accounting: A historical review of the most controversial accounting issue in decades. Journal of Business & Economics Research. 2010;8(4):77–85.Fargher N., Ziyang Zhang John. Changes in the measurement of fair value: Implications for accounting earnings. Accounting Forum. 2014;38(3):184–199.Fargher N., Ziyang Zhang J. Changes in the measurement of fair value: Implications for accounting earnings. Accounting Forum. 2014;38(3):184–199.Griffin J. B. The effects of uncertainty and disclosure on auditors’ fair value materiality decisions. Journal of Accounting Research. 2014;52(5):1165–1193. DOI: 10.1111/1475–679X.12059Griffin J. B. The effects of uncertainty and disclosure on auditors’ fair value materiality decisions. Journal of Accounting Research. 2014;52(5):1165–1193. DOI: 10.1111/1475–679X.12059Laux C., Leuz C. Did fair-value accounting contribute to the financial crisis? Journal of Economic Perspectives. 2010;24(1):93–118.Laux C., Leuz C. Did fair-value accounting contribute to the financial crisis? Journal of Economic Perspectives. 2010;24(1):93–118.Кузьмин А. Ю. Отражение консолидированных финансовых результатов внутригруппового хеджирования: международные стандарты отчетности. Аудиторские ведомости. 2017;1–2:148–160.Kuzmin A. Reflection of the consolidated financial results of intercompany hedging: international accounting standards. Auditorskie vedomosti = Audit statements. 2017;1–2:148–160. (In Russ.)Герасимова Л. Н. Современные тенденции учета деривативов. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. Материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: МНИЦ; 2014:26–29.Gerasimova L. N. Current trends in accounting of derivatives / Materials of all-Russian scientific-practical conference. Penza: MNIC; 2014:26–29. (In Russ.).Gerasimova L. N. Migliorare I sistemi contabili degli strumenti finanziari derivati. Italian Science Review. 2014;2:80–82.Gerasimova L. N. Migliorare I sistemi contabili degli strumenti finanziari derivati. Italian Science Review. 2014;2:80–82.Гетьман В. Г., Гришкина С. Н., Рожнова О. В. и др. Концептуальные и методические подходы к оценке учетных объектов по справедливой стоимости. Монография. М.: Финансовый университет; 2013. 150 с.Get’man V.G., Grishkina S. N., Rozhnova O. V., Safonova I. V., Sidneva V. P. Conceptual and methodological approaches to the assessment of user objects at fair value: a monograph. Moscow: Financial University; 2013. 150 p. (In Russ.).Плотников В. С., Плотникова О. В. Оценка производных финансовых инструментов в бухгалтерском учете. Вектор науки ТГУ. 2012;(2):183–187.lotnikov V.S., Plotnikova O. V. Estimation of financial derivatives in accounting. Vektor nauki TGU = Vector science TSU. 2012;2:183–187. (In Russ.).Ульянов B. C. Методические основы бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Экономика и управление. 2011;(4):111–114.Uljanov B. C. Methodological basis of accounting of financial derivatives. Jekonomika i upravlenie = Economy and management. 2011;4:111–114. (In Russ.).Birt J., Rankin M., Song C. L. Derivatives use and financial instrument disclosure in the extractives industry. Accounting & Finance. 2013;53(1):55–83.Birt J., Rankin M., Song C. L. Derivatives use and financial instrument disclosure in the extractives industry. Accounting & Finance. 2013;53(1):55–83.Fifield S., Finningham G., Fox A., Power D., Veneziani M. A cross country analysis of IFRS reconciliation statements. Journal of Applied Accounting Research. 2011;12(21):26–38.Fifield S., Finningham G., Fox A., Power D., Veneziani M. A cross country analysis of IFRS reconciliation statements. Journal of Applied Accounting Research. 2011;12(21):26–38.Guthrie K., Irving J. H., Sokolowsky J. Accounting choice and the fair value option. Accounting Horizons. 2011;25(3):487–510.Guthrie K., Irving J. H., Sokolowsky J. Accounting choice and the fair value option. Accounting Horizons. 2011;25(3):487–510.Кузьмин А. Ю. Совместный учет консолидированных финансовых результатов хеджирования в соответствии с МСФО. Аудиторские ведомости. 2017;5–6:82–93.Kuzmin A. Joint accounting of consolidated financial results of the hedge in accordance with IFRS. Auditorskie vedomosti = Audit statements. 2017;5–6:82–93. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.