accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2019-6-4-53-60accounting-272Research ArticleМЕТОДИКИ И ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТTECHNIQUES AND TECHNOLOGIESУчетная процедура при хеджировании финансовых схем с непроизводными инструментами в соответствии с МСФОThe Accounting Procedure for Hedging Financial Schemes with Non-derivative Instruments in Accordance with IFRShttps://orcid.org/0000-0002-7053-6615КузьминА. Ю.KuzminA. Yu.

Антон Юрьевич Кузьмин — доктор экономических наук, профессор Департамента анализа данных, принятия решений и финансовых технологий.

Москва.

Anton Yu. Kuzmin — Dr. Sci. (Econ.), Professor the Department of Data Analysis, Decision-Making and Financial Technologies.

Moscow.

a_kuzmin@rambler.ruФинансовый университетРоссияFinancial UniversityRussian Federation201906092019645360Copyright © Кузьмин А.Ю., 20192019Кузьмин А.Ю.Kuzmin A.Y.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/272

В финансово-экономической деятельности достаточно часто появляются ситуации, когда с целью получения экономической прибыли применяются финансовые схемы с использованием разных активов. В данном исследовании произведена разработка специальной процедуры учета хеджирования в рамках МСФО, в которой особое внимание уделено учетным алгоритмам при промежуточной переоценке составляющих финансовой схемы, часто присутствующей в деятельности финансово-банковских институтов. Алгоритмы используют различные концепции переоценки, принятые в МСФО, в частности концепции амортизированной стоимости и справедливой стоимости. В основе данных алгоритмов лежат математические предложенные методы оценки финансовых инструментов различного генезиса: кредитных финансовых ресурсов, валютных финансовых инструментов и производных инструментов форвардного типа. Предложенные подходы и методы могут быть применены при составлении отчетности по раздельности для учетных целей.

In financial and economic activity, quite often there are situations when financial schemes using different assets are used for the purpose of obtaining economic profit. In this study, we develop a special accounting procedure for hedging under IFRS, in which special attention is paid to accounting algorithms in the interim revaluation of the components of the financial scheme, which is often presented in the activities of financial and banking institutions. The algorithms use various revaluation concepts adopted in IFRS, in particular the concepts of amortized cost and fair value. These algorithms are based on the proposed mathematical methods of evaluation of financial instruments of different genesis: credit financial resources, currency financial instruments and derivatives of forward type. At the same time, the proposed approaches and methods can also be used in the preparation of reporting separately for accounting purposes.

МСФОучет хеджирования денежных потоковпереоценкавалютные финансовые инструментыкредитные инструментыфорвардIFRScash flow hedgingrevaluationcurrency financial instrumentscredit instrumentsforwardReferencesБереговой А. Ю. Бухгалтерский учет операций с производными финансовыми инструментами. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011;(8):36–48.Beregovoy A. Yu. Accounting of operations with derivative financial instruments. Nalogooblozhenie, uchet i otchetnost’ v kommercheskom banke = Taxation, accounting and reporting in a commercial Bank. 2011;(8):36–48. (In Russ.).Дружиловская Т. Ю., Добролюбов Н. А. Проблемы учета финансовых инструментов в бюджетных организациях. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2018;(9):30–37.Druzhilovskaya T. Yu., Dobrolyubov N. A. Problems of accounting for financial instruments in the budgetary organizations. Buhgalterskii uchet i nalogooblozhenie v byudzhetnyh organizaciyah = Accounting and taxation in budgetary organizations. 2018;(9):30–37. (In Russ.).Дружиловская Т. Ю., Добролюбов Н. А. Учет непроизводных и производных финансовых инструментов. Бухгалтерский учет. 2017;(7):27–37.Druzhilovskaya T. Yu., Dobrolyubov N. A. The problems of accounting for financial instruments in budget organizations. Buhgalterskii uchet = Accounting. 2017;(7):27–37. (In Russ.).Кузьмин А. Ю. Учет ценовых и валютных разниц облигаций в соответствии с требованиями МСФО. Международный бухгалтерский учет. 2017;4(418):184–197.Kuzmin A. Yu. Accounting price and currency differences of bonds in accordance with the requirements of IFRS. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International accounting. 2017;4(418):184–197. (In Russ.).Соколов В. Я., Клинов Н. Н. Учет фьючерсных контрактов. Бухгалтерский учет. 2008;(4):50–55.Sokolov V. Ya., Klinov N. N. Accounting of futures contracts. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International accounting. 2008;(4):50–55. (In Russ.).Соколов В. Я., Клинов Н. Н. Учет операций с фьючерсными контрактами. Бухгалтерский учет. 2008;(5):56–60.Sokolov V. Ya., Klinov N. N. Accounting for transactions with futures contracts. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International accounting. 2008;(5):56–60. (In Russ.).Gebhardt G., Mora A., Wagenhofer A. Revisiting the fundamental concepts of IFRS. ABACUS. 2014;50(1):107–116.Gebhardt G., Mora A., Wagenhofer A. Revisiting the fundamental concepts of IFRS. ABACUS. 2014;50(1):107–116.Кузьмин А. Ю. Вопросы учета хеджирования в системе МСФО при консолидации отчетности. Учет. Анализ. Аудит. 2019;(1):40–49.Kuzmin A. Yu. Issues of accounting for hedging in the IFRS system in the consolidation of statements. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Audit. 2019;(1):40–49. (In Russ.).Плотников В. С., Плотникова О. В. Принципы учета хеджирования денежных потоков. Все для бухгалтера. 2016;2(286):25–31.Plotnikov V. S., Plotnikova O. V. Principles of accounting for cash flow hedging. Vse dlya buhgaltera = All for accountant. 2016;2(286):25–31. (In Russ.).Birt J., Rankin M., Song C. L. Derivatives use and financial instrument disclosure in the extractives industry. Accounting & Finance. 2013;53(1):55–83.Birt J., Rankin M., Song C. L. Derivatives use and financial instrument disclosure in the extractives industry. Accounting & Finance. 2013;53(1):55–83.Gerasimova L. N. Improvement of the accounting system for derivative financial instruments. Italian Science Review. 2014;(2):80–82.Gerasimova L. N. Improvement of the accounting system for derivative financial instruments. Italian Science Review. 2014;(2):80–82.Гетьман В. Г., Гришкина С. Н., Рожнова О. В., Сафонова И. В., Сиднева В. П. Концептуальные и методические подходы к оценке учетных объектов по справедливой стоимости. М.: Финансовый университет; 2013. 150 с.Get’man V.G., Grishkina S. N., Rozhnova O. V., Safonova I. V., Sidneva V. P. Conceptual and methodological approaches to the assessment of user objects at fair value. Moscow: Finance University under the Government of the Russian Federation; 2013. 150 p. (In Russ.).Микерин Г. И., Смоляк С. А. Измерения (оценки) справедливой стоимости для финансовой отчетности: применение методик оценки стоимости и методик приведенной стоимости в бухгалтерских оценочных расчетах. Вопросы оценки. 2006;(3):2–14.Mikerin G. I., Smolyak S. A. Measurements (estimates) of fair value for financial statements: application of valuation techniques and methods of present value in accounting estimates. Voprosy ocenki = Evaluation issues. 2006;(3):2–14. (In Russ.).Рожнова О. В. Профессиональное суждение о прекращении признания финансового актива. Аудиторские ведомости. 2014;(5):49–55.Rozhnova O. V. Professional judgment on the termination of recognition of a financial asset. Auditorskie vedomosti = Audit reports. 2014;(5):49–55. (In Russ.).Халл Дж. К. Опционы, фьючерсы и другие производные финансовые инструменты. Пер. с англ., 6-е изд. М.: Вильямс; 2008. 1024 с.Hull John. C. Options, futures, and other derivatives. Transl. from Eng., 6th ed. Moscow: Vil’yams; 2008. 1024 р. (In Russ.).Barth M. E. Measurement in financial reporting: The need for concepts. Accounting Horizons. 2014;28(2):331–252.Barth M. E. Measurement in financial reporting: The need for concepts. Accounting Horizons. 2014;28(2):331–252.Chea A. C. Fair value accounting: Its impacts on financial reporting and how it can be enhanced to provide more clarity and reliability of information for users of financial statements. International Journal of Business and Social Science. 2011;2(20):12–19.Chea A. C. Fair value accounting: Its impacts on financial reporting and how it can be enhanced to provide more clarity and reliability of information for users of financial statements. International Journal of Business and Social Science. 2011;2(20):12–19.Laux C., Leuz C. Did fair-value accounting contribute to the financial crisis? Journal of Economic Perspectives. 2010;24(1):93–118.Laux C., Leuz C. Did fair-value accounting contribute to the financial crisis? Journal of Economic Perspectives. 2010;24(1):93–118.Laux C., Leuz C. The crisis of fair-value accounting: Making sense of the recent debate. Accounting, Organizations and Society. 2009;34(6–7):826–834.Laux C., Leuz C. The crisis of fair-value accounting: Making sense of the recent debate. Accounting, Organizations and Society. 2009;34(6–7):826–834.Stojilkovic M. Fair Value accounting — the beginning of the end. Economics and Organization. 2010;7(2):163–177.Stojilkovic M. Fair value accounting — the beginning of the end. Economics and Organization. 2010;7(2):163–177.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.