accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2020-7-6-55-63accounting-354Research ArticleМЕТОДИКИ И ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТTECHNIQUES AND TECHNOLOGIESУчетная процедура облигаций с двойной валютной номинацией в соответствии с МСФОAn Accounting Procedure for Bonds with a Double Currency Denomination in Accordance with the IFRShttps://orcid.org/0000-0002-7053-6615КузьминА. Ю.Kuz’minA. Yu.

Антон Юрьевич Кузьмин — доктор экономических наук, профессор Департамента математики

Москва

Anton Yu. Kuz’min — Dr. Sci. (Econ.), Professor of the Department of Mathematics

Moscow

a_kuzmin@rambler.ruФинансовый университетРоссияFinancial UniversityRussian Federation202019122020765563Copyright © Кузьмин А.Ю., 20202020Кузьмин А.Ю.Kuz’min A.Y.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/354

Исследование посвящено разработке процедуры учета и отражения в нем финансовых результатов облигаций с двойной валютной номинацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На основе сделанных на формальном математическом уровне предположений, в условиях неполной определенности ряда экономических показателей данная процедура алгоритмизирована. Значительное внимание в статье уделено вопросам математической оценки и отражения финансовых результатов при составлении финансовой отчетности в соответствии с концепцией амортизированной стоимости и эффективной ставки процента с учетом влияния изменений валютной составляющей в динамике. Разработанная процедура применима к ситуации, когда купонные платежи выплачиваются несколько раз в год. Методологическая база исследования включает системный и динамикоситуационный анализ, оценочные модели финансовой математики, современные процедуры теории финансового учета. Теоретическая и практическая значимость исследования определяется разработкой научного и прикладного инструментария, включающего учетно-процессные модели, оценочные алгоритмы и процедуры, которые могут использоваться бухгалтерскими и аудиторскими службами в практической работе при решении задач формирования отчетности в соответствии с МСФО.

The study is devoted to the development of accounting procedure and recording the financial results of bonds with a double currency denomination in accordance with International Financial Reporting standards (IFRS). The methodological base of the research includes system and dynamic-situational analysis, evaluation models of financial mathematics, accounting procedures of the theory of financial accounting. Based on the assumptions made at the formal mathematical level, this procedure is fully algorithmized, despite the ambiguity or impossibility of direct assessment of such basic accounting indicators as the initial estimate, the internal effective interest rate, and the amortized cost of a financial instrument. Considerable attention is paid to the issues of mathematical evaluation and reflection of financial results when preparing financial statements in accordance with the concept of amortized cost and effective interest rate, taking into account the impact of changes in the currency component in dynamics. The originality and uniqueness of the developed procedure is that it is applicable to the situations where coupon payments are paid several times a year. The theoretical and practical significance of the research is determined by the development of scientific and applied tools that include accounting and process models, evaluation algorithms and procedures that can be used by accounting and audit departments in practical work when solving problems of reporting in accordance with IFRS.

МСФОдолговые финансовые инструментыоблигации с двойной валютной номинациейамортизированная стоимостьпереоценкаIFRSdebt financial instrumentsbonds with a double currency denominationamortized costrevaluationReferencesВахрушина М. А., Гетьман В. Г., Демина И. Д. и др. МСФО и федеральные стандарты бухгалтерского учета: системное развитие, проблемы взаимодействия. М.: Компания КноРус; 2019. 206 с.Vakhrushina M. A., Get’man V.G., Demina I. D. et al. The IFRS and Federal Accounting Standards: System development, problems of interaction. Moscow: KnoRus Company; 2019. 206 р. (In Russ.).Sokolov V. Russia. Can IFRS be considered accounting? Switzerland: Springer International Publishing; 2016:187–200.Sokolov V. Russia. Can IFRS be considered accounting? Switzerland: Springer International Publishing; 2016:187–200.Efimova O., Rozhnova O. The corporate reporting development in the digital economy. Advances in Intelligent Systems and Computing. 2019;(850):71–80. DOI: 10.1007/978–3–030–02351–5_10Efimova O., Rozhnova O. The corporate reporting development in the digital economy. Advances in Intelligent Systems and Computing. 2019;(850):71–80. DOI: 10.1007/978–3–030–02351–5_10Рожнова О. В. Развитие МСФО: проблемы и пути их решения в условиях цифровизации. Экономика и управление: проблемы, решения. 2019;15(3):27–37.Rozhnova O. V. Development of IFRS: Issues and solutions in the context of digitalization. Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya = Economics and Management: Problems and Solutions. 2019;15(2):27–37. (In Russ.).Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Модернизация финансовой отчетности организаций в условиях цифровой экономики. Учет. Анализ. Аудит. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;6(1):50–61. DOI: 10.26794/2408–9303–2019–6–1–50–61Druzhilovskaya T. Yu., Druzhilovskaya E. S. Improving the financial reporting of organizations in the digital economy. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;6(1):50–61. (In Russ.). DOI: 10.26794/2408–9303–2019–6–1–50–61Gebhardt G., Mora A., Wagenhofer A. Revisiting the fundamental concepts of IFRS. ABACUS. 2014;50(1):107–116.Gebhardt G., Mora A., Wagenhofer A. Revisiting the fundamental concepts of IFRS. ABACUS. 2014;50(1):107–116.Serebryakova T. Y., Klychova G. S., Fedorova L. P., Gordeyeva O. G. Revisiting the fair value and historical cost and their impact on the financial indicators of the company. International Business Management. 2016;10(23):5663–5668. DOI: 10.3923/ibm.2016.5663.5668Serebryakova T. Y., Klychova G. S., Fedorova L. P., Gordeyeva O. G. Revisiting the fair value and historical cost and their impact on the financial indicators of the company. International Business Management. 2016;10(23):5663–5668. DOI: 10.3923/ibm.2016.5663.5668Кузьмин А. Ю. Вопросы учета хеджирования в системе МСФО при консолидации отчетности. Учет. Анализ. Аудит. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;(1):40–49. DOI: 10.26794/2408–9303–2019–6–140–49Kuzmin A. Yu. Issues of accounting for hedging in the IFRS system in the consolidation of statements. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;6(1):40–49. (In Russ.). DOI: 10.26794/24089303–2019–6–1–40–49Glaum M., Klöcker A. Hedge accounting and its influence on financial hedging: When the tail wags the dog. Accounting and Business Research. 2011;41(5):459–489. DOI: 10.1080/00014788.2011.573746Glaum M., Klöcker A. Hedge accounting and its influence on financial hedging: When the tail wags the dog. Accounting and Business Research. 2011;41(5):459–489. DOI: 10.1080/00014788.2011.573746Морозова Т. В. Практические аспекты разработки бизнес-моделей по управлению финансовыми инструментами в МСФО-отчетности строительных организаций. Бухучет в строительных организациях. 2019;(9):55–66.Morozova T. V. Practical aspects of developing business models on the management of financial instruments in the IFRS reporting of construction organizations. Buhuchet v stroitel’nyh organizaciyah. = Accounting in Construction Organizations. 2019;(9):55–66. (In Russ.).Гришкина С. Н., Сиднева В. П. Учет финансовых инструментов: развитие российских и международных правил. Экономика и управление: проблемы, решения. 2019;17(3):83–90.Grishkina S. N., Sidneva V. P. Accounting of financial instruments: Development of Russian and international rules. Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya. = Economics and Management: Problems and Solutions. 2019;17(3):83–90. (In Russ.).Гришкина С. Н., Сиднева В. П. Учет финансовых инструментов по российским и международным стандартам. Экономика. Бизнес. Банки. 2018;25(4):96–108.Grishkina S. N., Sidneva V. P. Accounting for financial instruments according to the Russian and international standards. Ekonomika. Biznes. Banki. = Economy. Business. Banks. 2018;25(4):96–108. (In Russ.).Дружиловская Т. Ю., Добролюбов Н. А. Проблемы учета финансовых инструментов в бюджетных организациях. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2018;(9):30–37.Druzhilovskaya T. Yu., Dobrolyubov N. A. Problems of accounting for financial instruments in the budgetary organizations. Buhgalterskii uchet i nalogooblozhenie v byudzhetnyh organizaciyah = Accounting and Taxation in Budgetary Organizations. 2018;(9):30–37. (In Russ.).Кузьмин А. Ю. Учетная процедура при хеджировании финансовых схем с непроизводными инструментами в соответствии с МСФО. Учет. Анализ. Аудит. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;6(4):53–60. DOI: 10.26794/2408–9303–2019–6–4–53–60Kuzmin A. Yu. The accounting procedure for hedging financial schemes with non-derivative instruments. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Auditing. 2019;6(4):53–60. (In Russ.). DOI: 10.26794/24089303–2019–6–4–53–60Кузьмин А. Ю. Учет ценовых и валютных разниц облигаций в соответствии с требованиями МСФО. Международный бухгалтерский учет. 2017;20(4):184–197. DOI: 10.24891/ia.20.4.184Kuzmin A. Yu. Accounting price and currency differences of bonds in accordance with the requirements of the IFRS. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International Accounting. 2017;20(4):184–197. (In Russ.). DOI: 10.24891/ia.20.4.184Плотников В. С., Плотникова О. В. Признание и оценка в бухгалтерском учете финансовых инструментов. Мат. V Междунар. науч.-практич. конф. «Интеграция науки и общества на современном этапе». 2018:346–360.Plotnikov V. S., Plotnikova O. V. Recognition and assessment in accounting of financial instruments. In: Proc. of the 5 th Intern. sci. and pract. conf. “Integration of science and society at the present stage”. 2018:346–360. (In Russ.).Плотников В. С., Плотникова О. В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке. М.: Финансы и кредит; 2013. 252 с.Plotnikov V. S., Plotnikova O. V. Accounting for financial instruments as a factor of ensuring the reliability of information on the functioning of the company in the market. Moscow: Finansy i kredit; 2013. 252 р. (In Russ.).Lehoux L., Morozova T. V., Safonova E. G., Balashova A. D., Protasov M. V. Practical aspects in calculating of impairment of financial assets according to IFRS 9 Financial Instruments. In: Proc. of the 33 rd Intern. Business Information Management Association Conference, IBIMA 2019: Education Excellence and Innovation Management through Vision 2020 (April 10–11, 2019). 2019:6624–6632.Lehoux L., Morozova T. V., Safonova E. G., Balashova A. D., Protasov M. V. Practical aspects in calculating of impairment of financial assets according to IFRS 9 Financial Instruments. In: Proc. of the 33 rd Intern. Business Information Management Association Conference, IBIMA 2019: Education Excellence and Innovation Management through Vision 2020 (April 10–11, 2019). 2019:6624–6632.Papa V., Peters S. User perspective on financial instruments risk disclosures under international financial reporting standards. London: CFA Institute; 2011. URL: https://www.cfainstitute.org/en/advocacy/policy-positions/user-perspective-on-financial-instrument-risk-disclosures-vol-2 (дата обращения: 19.01.2020).Papa V., Peters S. User perspective on financial instruments risk disclosures under international financial reporting standards. London: CFA Institute; 2011. URL: https://www.cfainstitute.org/en/advocacy/policypositions/user-perspective-on-financial-instrument-risk-disclosures-vol-2 (accessed on 19.01.2020).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.