accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2024-11-2-24-35accounting-610Research ArticleТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНЫХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВTHEORY AND METHODOLOGY OF ACCOUNTING, ANALYTICAL AND CONTROL PROCESSESКонцепция оценки активовAsset Valuation Concepthttps://orcid.org/0009-0004-6964-5314ТкачукН. В.TkachukN. V.

Наталья Викторовна Ткачук — доктор экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа; профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита,

Санкт-Петербург.

Natalia V. Tkachuk — Dr. Sci. (Econ.), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Analysis; Professor of the Department of Accounting and Auditing,

St. Petersburg.

nattkachuk71@mail.ruСанкт-Петербургский государственный экономический университет; Санкт-Петербургский государственный морской технический университетРоссияSt. Petersburg State Economic University; St. Petersburg State Maritime Technical UniversityRussian Federation2024110620241122435Copyright © Ткачук Н.В., 20242024Ткачук Н.В.Tkachuk N.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/610

Целью исследования является анализ проблем, возникающих при использовании исторической и справедливой стоимости для увеличения релевантности отчетных данных. В ходе работы на основе изучения бухгалтерского баланса и отчета финансовых результатов обоснована необходимость синтеза динамической и статической балансовых теорий для пользователей; определена субъективность исторической стоимости, выделены особенности ее применения в действующей учетной практике, показана взаимосвязь между исторической и справедливой стоимостями; доказано несоответствие порядка формирования исторической стоимости в отечественной системе учета динамической балансовой теории; вскрыты причины, препятствующие организациям формировать информацию о финансовом положении и результатах деятельности. В основе исследования лежат такие научные методы, как анализ, синтез, дедукция, научная абстракция. В результате выполнения работы был предложен порядок использования справедливой стоимости, выделены субъективизм и трудоемкость ее определения; представлены порядок использование исторической и справедливой стоимости для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и алгоритм формирования бухгалтерского баланса, соответствующего статической балансовой теории. Результаты исследования будут полезны научным работникам и практикующим бухгалтерам.

The purpose of the study is to analyse the problems arising from the use of historical cost, market value and fair value to increase the relevance of reporting data. The research is based on such scientific methods as analysis, synthesis, deduction, scientific abstraction. When writing the article, the regulatory documents governing the reporting procedure in our country, as well as the Law “On Limited Liability Companies” were analyzed. Based on the analysis of the balance sheet and the statement of financial results, using dynamic and static balance theories for their usefulness for external users, the need for a synthesis of these theories is substantiated. The subjectivity of historical cost is determined and the features of its use and application in the current accounting practice are highlighted. The relationship between historical cost and fair values is shown.

The inconsistency and discrepancy between the order of formation of historical value in the domestic accounting system and the dynamic balance theory has been proven. A procedure for using fair value is proposed. The subjectivity and labor intensity of its determination of fair value are highlighted. The reasons are revealed that prevent an organization from generating information about its financial position and performance results. As a result of the work, we have identified shortcomings in reflecting the results of asset revaluation in the financial statements from the perspective of generating information in the balance sheet and the statement of financial results of the organization. A procedure has been developed for using historical and fair value to generate accounting (financial) statements in accordance with their purpose. An algorithm for generating a balance sheet corresponding to the static balance theory and a report on the financial results of the organization’s activities corresponding to the dynamic balance theory is presented. An algorithm for generating a balance sheet corresponding to the static balance theory and a report on the financial results of the organization’s activities corresponding to the dynamic balance theory is presented. The results of the study will be useful to researchers and practicing accountants.

оценка активовисторическая стоимостьсправедливая стоимостьasset valuationhistorical costfair valueReferencesМалиновская Н.В. Проблемы дефиниции «Корпоративная отчетность». Учет. Анализ. Аудит. 2021;8(6):31–41. DOI: 10.26794/2408–9303–2021–8–6–31–41Malinovskaya N.V. Problems of definition “Corporate reporting”. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Auditing. 2021;8(6):31–41. (In Russ.). DOI: 10.26794/2408–9303–2021–8–6–31–41Малецкая И.П. Особенности анализа рисков работы с контрагентами в системе внутреннего контроля. Аудиторские ведомости. 2022;(2):26–29.Maletskaya I.P. Peculiarities of risk analysis of work with counterparties in the system of internal control. Auditorskie vedomosti = Audit journal. 2022;(2):26–29. (In Russ.).Осипова Р.Г. Совершенствование корпоративной отчетности на основе внутрифирменного стандарта. Учет. Анализ. Аудит. 2022;(9):42–49. DOI: 10.26794/2408–9303–2022–9–2–42–49Osipova R.G. Perfection of corporate reporting on the basis of intracompany standard. Uchet. Analiz. Audit. = Accounting. Analysis. Auditing. 2022;(9):42–49. (In Russ.). DOI: 10.26794/2408–9303–2022–9–2–42–49Leontieva J., Zaugarova E., Maletskaya I., Klychova G., Zakirova A., Khamidullin Z. Formation of the credit rating of buyers for the preventive control of accounts receivable. Proc. Int. sci. conf. SPbWOSCE “Business Technologies for Sustainable Urban Development”. E 3S Web of Conferences. 2019;(110):02016. DOI: 10.1051/e3sconf/201911002016Leontieva J., Zaugarova E., Maletskaya I., Klychova G., Zakirova A., Khamidullin Z. Formation of the credit rating of buyers for the preventive control of accounts receivable. Proc. Int. sci. conf. SPbWOSCE “Business Technologies for Sustainable Urban Development”. E 3S Web of Conferences. 2019;(110):02016. DOI: 10.1051/e3sconf/201911002016Малецкая И.П. Анализ признаков фальсификации финансовой отчетности на основе использования интегрального показателя. Сборник статей «Взаимосвязь исторических и современных исследований в области бухгалтерского учета, анализа и аудита». СПб.: СПбГЭУ; 2022:36–38.Maletskaya I.P. Analysis of signs of falsification of financial statements reporting based on the use of integral indicator. Collection of articles “Interrelation of historical and modern research in the field of accounting, analysis and auditing”. St. Petersburg: SPbGEU; 2022:36–38. (In Russ.).Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Транспарентность современной отчетности: теоретические проблемы и пути их решения. Cборник «Трансформация системы учетно-аналитического, финансового и контрольного обеспечения в условиях цифровизации экономики». Воронеж: Воронежский ГАУ; 2022:35–39.Druzhilovskaya T.Y., Druzhilovskaya E.S. Transparency of modern reporting: theoretical problems and ways to solve them. Collection “Transformation of the system of accounting and analytical, financial and control support in the conditions of digitalisation of the economy”. Voronezh, Voronezh GAU; 2022:35–39. (In Russ.).Вахрушина М.А., Вахрушина А.А. Раскрытие информации о влиянии пандемии covid‑19 на финансовую отчетность компаний как условие ее транспарентности. Международный бухгалтерский учет. 2021;24. (3):271–296. DOI: 10.24891/ia.23.9.962Vakhrushina M.A., Vakhrushina A.A. Disclosure of information on the impact of covid‑19 pandemic on the financial statements of companies as a condition of its transparency. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2021;24.(3):271–296. (In Russ.). DOI: 10.24891/ia.23.9.962Сидорова М.И., Назаров Д.В. К вопросу о транспарентности финансовой отчетности: применение доктрины «снятия корпоративной вуали». Финансы: теория и практика. 2023;27(2):162–171. DOI: 10.26794/2587–5671–2023–27–2–162–171Sidorova M.I., Nazarov D.V. Towards the issue of transparency of financial reporting: the application of the doctrine of “lifting the corporate veil”. Finansy: teoriya i praktika = Finance: Theory and Practice 2023;27(2):162–171. (In Russ.). DOI: 10.26794/2587–5671–2023–27–2–162–171Al-Salam G.T.A.M., Atta A.A.K., Alalawi T.G.Y., Alaraji F.A.A.S. The possibility of adopting the international financial reporting standard IFRS 6 for achieving transparency in the Iraqi oil industries. Journal of General Management. 2020;(21):15–21.Al-Salam G.T.A.M., Atta A.A.K., Alalawi T.G.Y., Alaraji F.A.A.S. The possibility of adopting the international financial reporting standard IFRS 6 for achieving transparency in the Iraqi oil industries. Journal of General Management. 2020;(21):15–21.Jin J., Kanagaretnam K., Liu Y.I., Cheng M. Does Citizens’ Financial Literacy Relate to Bank Financial Reporting Transparency? European Accounting Review. 2021;30(5):887–912. DOI: 10.1080/09638180.2021.1965897Jin J., Kanagaretnam K., Liu Y.I., Cheng M. Does Citizens’ Financial Literacy Relate to Bank Financial Reporting Transparency? European Accounting Review. 2021;30(5):887–912. DOI: 10.1080/09638180.2021.1965897Montero P.M., Calderón E.P., Dias A.I.L. Transparency of financial reporting on greenhouse gas emission allowances: The influence of regulation. International Journal of Environmental Research and Public Health. 2020;17(3):893. DOI: 10.3390/ijerph17030893Montero P.M., Calderón E.P., Dias A.I.L. Transparency of financial reporting on greenhouse gas emission allowances: The influence of regulation. International Journal of Environmental Research and Public Health. 2020;17(3):893. DOI: 10.3390/ijerph17030893Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика; 2005. 495:213.Sokolov Y.V. Fundamentals of the theory of accounting. Moscow: Finance and Statistics; 2005;495:213. (In Russ.).Соколов В.Я. Теоретические начала двойной записи. Автореф. дис. … докт. экон. наук. СПб.: СПбГУЭФ; 2007:5.Sokolov V. Ya. Theoretical beginnings of double entry. Diss… Dr. Sci. (Econ.). St. Petersburg: SPbGUEF; 2007:5. (In Russ.).Карзаева Н.Н. Проблемы оценки объектов бухгалтерского учета. СПб.: СПбГУЭФ; 2005. 215 с.Karzaeva N.N. Problems of estimation of objects of accounting. St. Petersburg: SPbGUEF; 2005. 215 p. (In Russ.).Sokolov V.I., Generalova N.V., Guzov I.N., Karelskaia S.N. Applying IFRS In Russia. The book “Routledge Companion to Accounting in Emerging Economies”. London: Taylor & Franci; 2019:42–55.Sokolov V.I., Generalova N.V., Guzov I.N., Karelskaia S.N. Applying IFRS In Russia. The book “Routledge Companion to Accounting in Emerging Economies”. London: Taylor & Franci; 2019:42–55.Агеева О.А., Ребизова А.Л. Эволюция оценки элементов финансовой отчетности от исторической до справедливой стоимости. Вестник университета. 2015;(7):153.Ageeva O.A., Rebizova A.L. Evolution of assessment of financial reporting elements from historical to fair value. Vestnik universiteta = Bulletin of the University. 2015;(7):153. (In Russ.).Сотникова Л.В. Учет основных средств и капитальных вложений как ключевой вопрос аудита отчетности. Аудитор. 2021;7(11):28–42. DOI: 10.12737/1998–0701–2021–7–7–28–42Sotnikova L.V. Accounting of fixed assets and capital investments as a key issue of audit reporting. Auditor. 2021;7(11):28–42. (In Russ.). DOI: 10.12737/1998–0701–2021–7–7–28–42Поленова С.Н. К вопросу оценки по справедливой стоимости объектов бухгалтерского учета. Международный бухгалтерский учет. 2015;(1):2–11.Polenova S.N. K question of estimation at fair value of accounting objects. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2015;(1):2–11. (In Russ.).Сапожникова Н.Г., Чаплыгина А.Д. Исторические этапы возникновения и развития стоимостной оценки в бухгалтерском учете. Современная экономика: проблемы и решения. 2022;(1):134–157.Sapozhnikova N.G., Chaplygina A.D. Historical stages of emergence and development of cost estimation in accounting. Sovremennaya ekonomika: problemy i resheniya = Modern economics: problems and solutions. 2022;(1):134–157. (In Russ.).Tkachuk N.V. Subjectivity in the interpretations of financial performance. Revista San Gregorio. 2019;(30):77–85. DOI: https://doi.org/10.36097/rsan.v1i30.902.Tkachuk N.V. Subjectivity in the interpretations of financial performance. Revista San Gregorio. 2019;(30):77–85. DOI: https://doi.org/10.36097/rsan.v1i30.902Сорокина Е.М., Макаренко С.А. Справедливая стоимость в российской практике бухгалтерского учета: необходимость и возможность определения. Международный бухгалтерский учет. 2019;22(7):766–778. DOI: 10.24891/ia.22.7.766Sorokina E.M., Makarenko S.A. Fair value in the Russian practice of accounting: necessity and possibility of definition. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2019;22(7):766–778. (In Russ.). DOI: 10.24891/ia.22.7.766Пятов М.Л., Карзаева Н.Н. Реальность и условность в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет. 2011;(7):98.Pyatov M.L., Karzaeva N.N. Reality and conditionality in accounting. Bukhgalterskiy uchet = Accounting. 2011;(7):98. (In Russ.).Гетьман В.Г., Карташов В.С. Сравнительный анализ использования справедливой стоимости и альтернативных методов оценки в МСФО. Международный бухгалтерский учет. 2021;24(9):986–1000. DOI: 10.24891/ia.24.9.986Getman V.G., Kartashov V.S. Comparative analysis of the use of fair value and alternative valuation methods in IFRS. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting. 2021;24(9):986–1000. (In Russ.). DOI: 10.24891/ia.24.9.986Кремлева О.К. Совершенствование законодательства об ответственности за манипулирование на рынке ценных бумаг как катализатор постковидной экономики. Мат. III научно-практической конференции юридического факультета СПбГЭУ. СПб.: СПбГЭУ; 2020. 513:32.Kremleva O.K. Perfection of the legislation on responsibility for manipulation on the securities market as a catalyst of post-Covid economics. Proc. of the III sci.-pract. conf. of the law faculty of SPbGEU. St. Petersburg: SPbGEU; 2020. 513:32. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.