accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2024-11-2-74-83accounting-614Research ArticleОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Дискуссия. Корпоративная отчетность: проблемы и пути их решенияREPORTING ORGANIZATIONS. Discussion. Corporate Reporting: Problems and SolutionsНачисление оценочных резервов и оценочных обязательств и их влияние на финансовые результаты в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятийAccrual of Estimated Reserves and Estimated Liabilities and their Impact on Financial Results in the Accounting (Financial) Statements of Enterpriseshttps://orcid.org/0009-0000-3006-4396СулеймановН. С.SuleymanovN. S.

Нажмудин Сулейманович Сулейманов — начальник службы консолидированной финансовой отчетности по МСФО,

Москва.

Nazhmudin S. Suleymanov — Head of IFRS Consolidated Financial Statements,

Moscow.

n.suleymanov@almaz-antey.ruАНО ДПО «НОЦ ВКО «Алмаз-Антей» им. Академика В.П. Ефремова»РоссияAutonomous Non-Profit Organization of Additional Professional Education “Almaz-Antey Air and Space Defence Research and Education Centre” named after Academician V.P. EfremovRussian Federation2024110620241127483Copyright © Сулейманов Н.С., 20242024Сулейманов Н.С.Suleymanov N.S.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/614

Целью исследования является рассмотрение проблем формирования оценочных резервов, подпадающих под требование ФСБУ 5/2019 по договорам (заказам), признанным заведомо убыточными уже после их заключения, а также влияние существующих обязательств на финансовые результаты предприятий и порядок их отражения в отчетности. В ходе работы автором обоснована необходимость начисления резерва под обесценение незавершенного производства (далее — НЗП), когда одновременно договор (заказ), по которому формируется НЗП, признается заведомо убыточным, и величина предполагаемых затрат, необходимых для завершения производства НЗП (выполнения работ, услуг), а также подготовки к продаже и осуществления продажи, существенно превышает саму сумму накопленного НЗП. На основе проведенного анализа существующего подхода к отражению оценочных обязательств (по заведомо убыточным договорам на счетах учета) дано обоснование авторского видения их представления и предложены практические рекомендации по отражению соответствующих резервов на счетах бухгалтерского учета. Результаты исследования могут быть использованы для повышения качества и надежности учетной информации, а также будут полезны при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, выполняющих договоры, которые подпадают под определение заведомо убыточных согласно пп. а, п. 2 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В качестве инструментария использованы методы анализа и синтеза на основе креативно-информационного подхода.

The purpose of the study is to consider the problems of formation of the valuation of estimated reserves falling under the requirement of FAS 5/2019 “Reserves” the contracts (orders) recognized as obviously unprofitable or loss-making after their conclusion, as well as the impact of existing liabilities on the financial results of enterprises, and the procedure for their recognition in the financial reporting statements. In the course of the work, the author substantiated and justified the necessity to accrue a reserve or provision for the impairment of work in progress (hereinafter referred to as WIP), when at the same time the contract (order) under which the WIP is formed is recognized as obviously unprofitable and the amount of estimated costs necessary to complete the production of the WIP (performance of work, services), as well as preparation for sale and implementation of the sale, significantly exceeds the amount of accumulated WIP. Practical recommendations are given for reflecting the mentioned above relevant reserves in accounting, the analysis of the existing approach to the reflection of estimated liabilities for obviously unprofitable contracts in accounting was carried out and the justification of the author’s vision of reflecting these transactions in accounting is given. The results of the study can be used to improve the quality and reliability of accounting information on estimated reserves and estimated liabilities and will also be useful when conducting an audit of the accounting (financial) statements of enterprises performing contracts that fall under the definition of obviously unprofitable according to paragraph a, article 2 of RAS 8/2010 “Estimated liabilities, contingent liabilities and contingent assets.” The methods of analysis, synthesis and logical research based on a creative information approach were used as tools.

незавершенное производствооценочные резервыоценочное обязательствочистая стоимость продажиобесценениезаведомо убыточный договорwork in progressestimated or valuation reservesestimated liabilitynet sales valueimpairmentobviously unprofitable contractReferencesСитникова В.А. Резерв под обесценение запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019: проблемы и решения. Международный бухгалтерский учет. 2022;(9):1019–1032.Sitnikova V.A. Reserve for impairment of reserves in accordance with FSB 5/2019: problems and solutions. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2022;(9):1019–1032. (In Russ.).Клычова Г.С., Исхаков А.Т., Каримуллина А.И. Сравнительная характеристика применяемых методов оценки и учета незавершенного производства в отечественной и международной практике. Международный бухгалтерский учет. 2022;(5):520–535.Klychova G.S., Iskhakov A.T., Karimullina A.I. Comparative characteristics of applied methods of assessment and accounting of work-in-progress in domestic and international practice. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2022;(5):520–535. (In Russ.).Алейникова М.Ю., Алексеева Г.И., Ситникова В.А. Стандартизация формирования и раскрытия финансовой информации как инструментарий обеспечения долгосрочного устойчивого развития России. Монография. М.: КноРус; 2021. 290 с.Aleynikova M. Yu., Alekseeva G.I., Sitnikova V.A. Standardization of formation and disclosure of financial information as a tool for ensuring long-term sustainable development of Russia. Monograph. Moscow: KnoRus; 2021. 290 p. (In Russ.).Грицук Н.В., Сухова А.К. Особенности организации учета незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с ФСБУ 5/2019. Вектор экономики. 2021;(12):2.Gritsuk N.V., Sukhova A.K. Features of the organization of accounting for work-in-progress and finished products in accordance with FSB 5/2019. Vektor ekonomiki = Vectoreconomy. 2021;(12):2. (In Russ.).Сотникова Л.В. Учет запасов как ключевой вопрос аудита. Аудитор. 2021;7(10):24–32. DOI: 10.12737/1998–0701–2021–7–10–24–32Sotnikova L.V. Inventory accounting as a key audit issue. Auditor. 2021;7(10):24–32. (In Russ.). DOI: 10.12737/1998–0701–2021–7–10–24–32Соколовская А.С., Янковская Д.Г. Особенности применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» современными коммерческими организациями. Казанский экономический вестник. 2021;(1):79–85.Sokolovskaya A.S., Yankovskaya D.G. Features of the application of FSB 5/2019 «Reserves» by modern commercial organizations. Kazanskii ekonomicheskii vestnik = Kazan Economic Bulletin. 2021;(1):79–85. (In Russ.).Елина Л.А. Резерв под обесценение запасов по новым правилам. 2021. URL: https://glavkniga.ru/elver/2021/2/5100Elina L.A. Reserve for depreciation of reserves under the new rules. 2021. URL: https://glavkniga.ru/elver/2021/2/5100 (In Russ.).Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2021. М.: АйСи Групп; 2021. 640 с.Krutyakova T.L. Annual report 2021. Moscow: AiSi Group; 2021. 640 p. (In Russ.).Моряк Е.Н. Обесценение запасов по новым правилам. Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2021;(2):28–33.Seaman E.N. Depreciation of stocks according to new rules. Turisticheskie i gostinichnye uslugi: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie = Tourist and hotel services: accounting and taxation. 2021;(2):28–33. (In Russ.).Рабинович А.М. Бухгалтерский учет запасов в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 «Запасы». М.: АйСи Групп; 2021. 176 с.Rabinovich A.M. Inventory accounting in accordance with the requirements of FSB 5/2019 “Reserves”. Moscow: AiSi Group; 2021. 176 p. (In Russ.).Харалгина О.Л., Федорова О.С., Ананьина К.С. и др. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2021 год. Налоги и финансовое право. 2021;(3):8–158.Kharalgina O.L., Fedorova O.S., Ananyina K.S., etc. Accounting policy of the enterprise for accounting purposes for 2021. Nalogi i finansovoe parvo = Taxes and financial law. 2021;(3):8–158. (In Russ.).Яковенко П.В. Учет запасов по-новому. Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2020;(10):41–51.Yakovenko P.V. Inventory accounting in a new way. Apteka: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie = Pharmacy: accounting and taxation. 2020;(10):41–51. (In Russ.).Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2022. М.: АйСи Групп; 2022. 608 с.Krutyakova T.L. Annual report 2022. Moscow: AiSi Group; 2022. 608 p. (In Russ.).Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Алпатов П.С., Брызгалин А.В. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ. Налоги и финансовое право. 2018;(11):8–147.Fedorova O.S., Kharalgina O.L., Koroleva M.V., Alpatov P.S., Bryzgalin A.V. Complex operations and transactions: accounting, document flow, application of KKT. Nalogi i finansovoe parvo = Taxes and financial law. 2018;(11):8–147. (In Russ.).Чайковская Л.А., Сулейманов Н.С. Проблемы признания выручки по мере готовности при выполнении контрактов по НИОКР на предприятиях ОПК. Международный бухгалтерский учет. 2023;26(5):522–539.Tchaikovsky L.A., Suleymanov N.S. Problems of revenue recognition as soon as it is ready when performing R&D contracts at defense industry enterprises. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2023. 2023;26(5):522–539. (In Russ.).Ивановская А.В., Ершова Е.В. Концепция формирования учетной информации о материально-производственных запасах в системе российских и международных стандартов финансовой отчетности. Вектор экономики. 2020. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2020/11/accounting/Ivanovskaya_Ershova.pdfIvanovskaya A.V., Ershova E.V. Concept of formation of accounting information on inventories in the system of Russian and international financial reporting standards. Vektor ekonomiki = Economics vector. 2020. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2020/11/accounting/Ivanovskaya_Ershova.pdf. (In Russ.).Коваленко С.Н., Коваленко Ю.Н. Сравнительная характеристика ФСБУ 5/2019 «Запасы» и МСФО 2 «Запасы» как основа построения учетного процесса организаций агропромышленного комплекса. Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2021;14(3):177–184. DOI: 10.53914/issn2071–2243_2021_3_177Kovalenko S.N., Kovalenko Yu.N. Comparative characteristics of FSBU 5/2019 “Inventories” and IFRS 2 “Inventories” as the basis for constructing the accounting process of organizations in the agro-industrial complex. Vestnik Voronezhskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta = Bulletin of Voronezh State Agrarian University. 2021;14(3):177–184. (In Russ.). DOI: 10.53914/issn2071–2243_2021_3_177Солдаткина О.А. Актуальные вопросы формирования информации о запасах по российским и международным требованиям. Вестник Хабаровского государственного университета экономики и права. 2020;(1–2):37–43. DOI: 10.38161/2618–9526–2020–1–2–28Soldatkina O.A. Topical issues of generating information about reserves according to Russian and international requirements. Vestnik Khabarovskogo gosudarstvennogo universiteta ekonomiki i prava = Bulletin of the Khabarovsk State University of Economics and Law. 2020;(1–2):37–43. (In Russ.). DOI: 10.38161/2618–9526–2020–1–2–28Козменкова С.В., Алборов Р.А. Итоги и перспективы развития бухгалтерского учета в России (1991–2021 гг.). Международный бухгалтерский учет. 2022;(11):1261–1282.Kozmenkova S.V., Alborov R.A. Results and prospects for the development of accounting in Russia (1991–2021). Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2022;(11):1261–1282 (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.