accountingУчет. Анализ. АудитAccounting. Analysis. Auditing2408-93032619-130XFinancial University under The Government of Russian Federation10.26794/2408-9303-2024-11-6-63-74accounting-674Research ArticleРАЗВИТИЕ НАУЧНЫХ ШКОЛ «УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА»DEVELOPMENT OF SCIENTIFIC SCHOOLS OF ACCOUNTING, ANALYSIS AND AUDITВлияние личности Ф.В. Езерского на формирование его научных взглядовF.V. Yezerskiy Personality’s Influence on the Development of his Scientific Viewshttps://orcid.org/0000-0002-8771-8909СоколовВ. Я.SokolovV. Ya.

Вячеслав Ярославович Соколов — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа

Санкт-Петербург 

Viatcheslav Ya. Sokolov — Dr. Sci. (Econ), Prof., Prof. of the Department of Accounting and Analysis 

Saint Petersburg 

sokolov@unecon.ruhttps://orcid.org/0000-0002-6721-3401КарельскаяС. Н.KarelskaiaS. N.

Светлана Николаевна Карельская — кандидат экономических наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита

Санкт-Петербург

Svetlana N. Karelskaia — Cand. Sci. (Econ.), Assoc. Prof. of Department of Statistics, Accounting and Audit 

Saint Petersburg 

s.karelskaya@spbu.ruhttps://orcid.org/0000-0002-2470-4403ЗугаЕ. И.ZugaE. I.

Екатерина Игоревна Зуга — кандидат экономических наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита 

Санкт-Петербург 

Ekaterina I. Zuga — Cand. Sci. (Econ.), Assoc. Prof. of Department of Statistics, Accounting and Audit 

Saint Petersburg 

e.zuga@spbu.ruСанкт-Петербургский государственный экономический университетРоссияSaint-Petersburg State Economic UniversityRussian FederationСанкт-Петербургский государственный университетРоссияSaint-Petersburg State UniversityRussian Federation2024100220251166374Copyright © Соколов В.Я., Карельская С.Н., Зуга Е.И., 20252025Соколов В.Я., Карельская С.Н., Зуга Е.И.Sokolov V.Y., Karelskaia S.N., Zuga E.I.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://accounting.fa.ru/jour/article/view/674

В статье рассмотрена форма счетоводства, созданная Ф.В. Езерским, одним из самых известных русских бухгалтеров. История его тройной русской бухгалтерии составляет предмет исследования как в нашей стране, так и за рубежом. В статье используются просопографический метод и метод архивных исследований. Авторы ставят своей целью анализ работ Ф.В Езерского в сравнении с аналогичными трудами его времени. Показано, что российская тройная бухгалтерия представляет собой вариант двойной записи, при которой собственный капитал представляется как разница между активами и пассивами, аналогично английской бухгалтерии, и они никак не связаны с идеями тройной бухгалтерии Идзири. У происхождения системы Езерского есть два триггера: его опыт работы в военном министерстве в области бюджетного учета и английская система бухгалтерского учета Джонсона. Для ее распространения он создал условия, в которых о ней узнали все. Езерский спровоцировал ученых бухгалтеров на публичную дискуссию вокруг этой системы, публикуя в собственных журналах критику двойной бухгалтерии и защиту своего творения. Знакомство с тройной русской системой счетоводства специалистов-практиков Езерский обеспечил открытием курсов, на которых за 40 лет существования были обучены более 15 тысяч счетных работников. Кроме того, он объединил вокруг себя единомышленников, сторонников и сочувствующих, создав общество бухгалтеров. Его членов привлекали не только возможностью повышать квалификацию, но и проводить свободное время, в том числе с семьями. Разработанная Езерским система стала не только делом его жизни, но и способом зарабатывания денег. Несмотря на славу первопроходца, Езерский не был одинок в отказе от классических регистров итальянской двойной бухгалтерии. Проведенный в статье анализ позволил установить близость системы Езерского к идеям Э. Дегранжа-отца, создателя так называемой американской формы счетоводства. В основе этой системы лежало стремление к упрощению учетных записей путем их выделения во вспомогательные регистры и сокращения числа счетов главной книги. Сам термин «тройная бухгалтерия» был известен и до Езерского. Так назвал свою книгу Р. Рупп, представивший форму счетоводства, весьма схожую с системой Дегранжа. Как и Езерский, Рупп отмечал, что его тройная бухгалтерия необходима для предотвращения ошибок в записях. Это не умаляет заслуг Езерского, ведь в его время нередко различали системы учета не по числу счетов, по которым проводились записи, а по числу регистров, в которых они отражались. Такая особенность присуща и системе Езерского.

The paper explores accounting theories focusing on the influence of Fyodor Ezerskiy’s, one of the most famous Russian accountants, his identity and surroundings. The history of his triple Russian accounting is the subject of research both in our country and abroad. The study uses the prosopographical and archival research methods. The authors aim to analyze the works of F.V. Ezerskiy in comparison with similar works of his time. Russian triple-entry bookkeeping, as research shows, is a double-entry system variation where equity equals assets minus liabilities, mirroring English practices. And they are in no way related to the ideas of Ijiri’s triple-entry bookkeeping. Ezerskiy’s system originated from two sources: his War Office budgetary accounting experience and Johnson’s English accounting system. In order to spread it, he created conditions under which everyone knew it. Ezerskiy spurred debate among academic accountants on his system by critiquing double-entry bookkeeping and promoting his own in his journals. Ezerskiy’s courses trained over 15,000 accountants in Russia’s triple-entry bookkeeping system over 40 years. Also, he attracted like-minded supporters and sympathizers by establishing an accountant’s society, offering professional development and family-friendly activities. The system developed by Ezerskiy became not only his life’s work but also a way to earn money. Although the pioneering bookkeeper, who shunned traditional Italian double-entry methods, was famous, Ezerskiy was not unique. The authors’ analysis in this paper established that Ezerskiy’s system closely resembles the ideas of E. Dégrange (Sr.) — the creator of the so called an American accounting form. They simplified accounting by employing auxiliary registers and decreasing the number of general ledger accounts. The phrase “triple-entry bookkeeping” pre-dates Ezerskiy; Rodolphe Roupp’s book describes a system much like Dégrange’s. Like Ezerskiy, Roupp also noted that his triple-entry bookkeeping was necessary to avoid errors in the records. This doesn’t diminish Ezerskiy’s contributions; his era’s accounting systems were distinguished by the number of registers, not the number of accounts used. This is also characteristic of Ezerskiy’s system.

тройная русская бухгалтерияФ.В. Езерскийдвойная записьфинансовый результатОбщество счетоводовtriple-entry Russian bookkeepingF.V. Ezerskiydouble-entryfinancial resultSociety of AccountantsReferencesMotyka W. The Impact of Western Europe on Accounting Development in Tsarist Russia Prior to 1800. Abacus. 1990;(26):36–62.Motyka W. The Impact of Western Europe on Accounting Development in Tsarist Russia Prior to 1800. Abacus. 1990;(26):36–62.Bailey D. The attempt to establish the Russian accounting profession 1875–1931. Accounting, Business and Financial History. 1992;2(1):1–24.Bailey D. The attempt to establish the Russian accounting profession 1875–1931. Accounting, Business and Financial History. 1992;2(1):1–24.Mattessich R. Accounting research and researchers of the nineteenth century and the beginning of the twentieth century: An international survey of authors, ideas and publications. Accounting, Business and Financial History. 2003;13(2):125–170.Mattessich R. Accounting research and researchers of the nineteenth century and the beginning of the twentieth century: An international survey of authors, ideas and publications. Accounting, Business and Financial History. 2003;13(2):125–170.Mukhanova İ. The Role of professional accounting societies in the development of accounting in Russia from a historical perspective. Muhasebe ve Finans Tarihi Araştırmaları Dergisi. 2018;(15):189–210.Mukhanova İ. The role of professional accounting societies in the development of accounting in Russia from a historical perspective. Muhasebe ve Finans Tarihi Araştırmaları Dergisi. 2018;(15):189–210.Карельская С.Н., Зуга Е.И. Тройная русская система счетоводства: новая процедура или содержание? Международный бухгалтерский учет. 2015;27(369):48–60.Karelskaia S.N., Zuga E.I. Russian triple-entry bookkeeping: a new procedure or content? Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2015;27(369):48–60. (In Russ.).Карельская С.Н., Зуга Е.И. Тройная бухгалтерия Ю. Идзири. Аудиторские ведомости. 2015.(8):62–74.Karelskaia S. N., Zuga E. I. Triple-entry bookkeeping theory of Yu. Idziri. Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2015;(8):62–74. (In Russ.).Соколов В.Я. Просопографический анализ личности Ф.В. Езерского. Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2020.5(125):219–227.Sokolov V. Ya. Prosopographic analysis of the personality F.V. Ezersky. Izvestiya Sankt-Peterburgskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta. 2020;5(125):219–227. (In Russ.).Cai C.W. Triple-entry accounting with blockchain: How far have we come? Accounting and Finance. 2021;61(1):71–93.Cai C. W. Triple-entry accounting with blockchain: How far have we come? Accounting and Finance. 2021;61(1):71–93.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Москва: Аудит; 1996. 640 с.Sokolov Ya.V. Accounting: from its origins to the present day. Moscow: Audit; 1996. 640 p. (In Russ.).Sokolov Y.V., Bychkova S.M. Russian accounting in the XX-th century. Report on the International conference “General accounting theory. Towards balancing the society”. Poland; 2004:1–66.Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Russian accounting in the XX-th century. Report on the International conference “General accounting theory. Towards balancing the society”, Poland; 2004:1–66.Sokolov V.A History of professional accounting societies in St. Petersburg. Accounting History. 2015;20(3):375–395.Sokolov V.A History of professional accounting societies in St. Petersburg. Accounting History. 2015;20(3):375–395.Платонова Н.В. Ф.В. Езерский и развитие теории и практики бухгалтерского учета в России. Вестник НГУЭУ. 2015;(4):160–170.Platonova N.V. F.V. Ezersky and the development of accounting thought and practices in Russia. Vestnik NSUEM = Vestnik NGUEU. 2015;(4):160–170. (In Russ.).Edwards J.R. Subjects, sources and dissemination. In: The Routledge Companion to accounting history. London: Routledge; 2009:50–69.Edwards J. R. Subjects, sources and dissemination. In: The Routledge Сompanion to Accounting History. London: Routledge; 2009:50–69.Carnegie G.D., Napier C.J. Accounting’s past, present and future: the unifying power of history. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2012;25(2):328–369.Carnegie G.D., Napier C.J. Accounting’s past, present and future: the unifying power of history. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2012;25(2):328–369.Fowler C.J., Keeper T. Twenty years of Accounting History, 1996–2015: Evidence of the changing faces of accounting history research. Accounting History. 2016;21(4):389–418.Fowler C.J., Keeper T. Twenty years of Accounting History, 1996–2015: Evidence of the changing faces of accounting history research. Accounting History. 2016;21(4):389–418.Degos J.-G., Mattessich R. German and French writers: some relevant alternatives to IAS–IFRS conceptual framework. International Journal of Critical Accounting. 2012;4(4):380–400.Degos J.-G., Mattessich R. German and French writers: some relevant alternatives to IAS–IFRS conceptual framework. International Journal of Critical Accounting. 2012;4(4):380–400.Carnegie G.D., Napier C.J. Critical and interpretive histories: Insights into accounting’s present and future through its past. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 1996;9(3):7–39.Carnegie G.D., Napier C.J. Critical and interpretive histories: Insights into accounting’s present and future through its past. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 1996;9(3):7–39.Flowers W.B. Biography and accounting history. The Accounting Historians Journal. 1974;1(1–4):21–22.Flowers W.B. Biography and accounting history. Accounting Historians Journal. 1974;1(1–4):21–22.Parker R.H. Research needs in accounting history. The Accounting Historians Journal. 1977;4(2):1–28.Parker R.H. Research needs in accounting history. Accounting Historians Journal. 1977;4(2):1–28.Previts G.J., Parker L.D., Coffman E.N. An accounting historiography: Subject matter and methodology. Abacus. 1990;26(2):136–158.Previts G.J., Parker L.D., Coffman E.N. An accounting historiography: Subject matter and methodology. Abacus. 1990;26(2):136–158.Degos J.-G. Un comptable moderne sous la revolution: Le bordelais Pierre Boucher. Revue francaise de comptabilite. 1989;202:170–191.Degos J.-G. Un comptable moderne sous la revolution: le bordelais Pierre Boucher. Revue francaise de comptabilite. 1989;202:170–191.Shelton W., Jacobs K. Allan Douglas Barton: A scholar who spanned theory and practice. Accounting History. 2015;20(1):20–42.Shelton W., Jacobs K. Allan Douglas Barton: A scholar who spanned theory and practice. Accounting History. 2015;20(1):20–42.Carnegie G.D. Robert William Gibson, an all-round accounting contribution. Accounting History. 2016;21(4):419– 444.Carnegie G. D. Robert William Gibson, an all-round accounting contribution. Accounting History. 2016;21(4):419–444.Платонова Н.В. Ф.В. Езерский и развитие теории и практики бухгалтерского учета в России. Вестник НГУЭУ. 2015;(4):160–170.Platonova N.V. F.V. Ezersky and the development of the theory and practice of accounting in Russia. Vestnik NGUEU = Vestnik NSUEM. 2015;(4):160–170. (In Russ.).Дмитриев А.Л. «Тройная русская система счетоводства» и ее изобретатель Федор Венедиктович Езерский. Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге. 1703–2003. Под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр пресс; 2003:136–160.Dmitriev A.L. Triple-entry Russian accounting system’ and its inventor Fyodor Venediktovich Ezersky. Accounting in St. Petersburg. 1703–2003. Ya.V. Sokolov, ed. St. Petersburg: Yuridicheskii Tsentr Press; 2003:136–160. (In Russ.).Езерский Ф.В. Теория торгового счетоводства по новой системе. Дрезден: Schopff; СПб.: А.О. Базунова; 1873. 115 с.Ezersky F.V. The theory of commercial accounting according to the new system, Dresden; St. Petersburg; 1873. 115 p. (In Russ.).Езерский Ф.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово в науки. Издание XXV. Петроград; Москва: Типография «Крестнаго Календаря»; 1915. VIII. 111 с.Ezersky F.V. Russian simplified triple system as the latest word in science. Edition XXV. Petrograd; Moscow: Printing house of the “Godfather Calendar”; 1915: VIII, 111 p. (In Russ.).Юбилейное издание XL (1859–1899) литературных трудов, ХХХ (1869/1870–1899/1900) русской тройной системы счетоводства и XXV (1874–1899) счетоводных курсов Ф.В. Езерского. СПб.; М.: Тип. А.В. Васильева, 1899. ХХ, 164, 127 с.Jubilee edition of XL (1859–1899) of literary works, XXX (1869/1870–1899/1900) of the Russian triple accounting system and XXV (1874–1899) of F.V. Ezersky’s accounting courses (1899), St. Petersburg; Moscow: Tipografiya A.V. Vasilyeva, 1899. ХХ, 164, 127 с. (In Russ.).Езерский Ф.В. Простая, двойная, английская и другие системы в порядке их исторического развития; Анализ систем и учебников счетоводства. СПб.; М.: Тип. М-ва пут. сообщ.; 1903. 92 с.Ezersky F.V. Single-entry, double-entry, English and other systems in the order of their historical development; analysis of accounting systems and textbooks. Complete visual accounting practice using the following systems. St. Petersburg; Moscow: Tipografiya Ministerstva putei soobshcheniya; 1903. 92 p. (In Russ.).Езерский Ф.В. Учредители института бухгалтеров. Практическая жизнь. 1913: 15–19.Ezersky F.V. The founders of the Institute of Accountants. Prakticheskaya zhizn’. 1913:15–19. (In Russ.).Езерский Ф.В. Упрощенная тройная система. 18-е изд. СПб.; М.: Тип. Гатцук; 1908. 111 c.Ezersky F.V. Simplified triple-entry system. 18th ed. St. Petersburg; Moscow: Tipografiya Gattsuk; 1908. 111 p. (In Russ.).Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика; 2003. 496 с.Sokolov Ya.V. Fundamentals of accounting theory. Moscow: Finance and statistics; 2003. 496 p. (In Russ.).Помазков Н.С. Счетные теории. Л.: Экономическое образование; 1929. 268 с.Pomazkov N.S. Accounting theories. Leningrad; 1929. 268 p. (In Russ.).Карельская С.Н., Зуга Е.И. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии. Международный бухгалтерский учет. 2012;(43):55–63.Karelskaia S.N., Zuga E.I. Balance sheet equations and equations in the history of Russian accounting. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting. 2012;(43):55–63. (In Russ.).Dégrange E. Supplément à la Tenue des livres rendue facile: Ou Nouvelle méthode d’enseignement de la tenue des livres en double partie. Paris, 1804.Dégrange E. Supplément à la Tenue des livres rendue facile: ou Nouvelle méthode d’enseignement de la tenue des livres en double partie. Paris, 1804. (In France).Dégrange E. La tenue des livres; ou, Nouveau cours de comptabilité générale. 32 ed. Paris: Librairie Hachette; 1896.Dégrange E. La tenue des livres; ou, Nouveau cours de comptabilité générale. 32 ed. Paris: Librairie Hachette; 1896. (In France).Schiebe A. Die Lehre von der Buchhaltung, theoretisch und praktisch dargestellt. 3rd ed. Grimma: J.M. Gebhardt; 1847.Schiebe A. Die Lehre von der Buchhaltung, theoretisch und praktisch dargestellt. 3rd ed. Grimma: J.M. Gebhardt; 1847. (In German).Kheil C. P. Über “Amerikanische” Buchführung. Wien: Manzsche k. u. k. Hof-Verlags und UniversitätsBuchhandlung; 1908.Kheil, C. P. Über “Amerikanische” Buchführung. Wien: Manzsche k. u. k. Hof-Verlags und UniversitätsBuchhandlung; 1908. (In German).Roupp R. Nouveau traité de tenue des livres, avec balance perpétuelle et répertoire-grand livre par Rodolphe Roupp [Partie 2]. Paris: Bonvallet; 1829.Roupp R. Nouveau traité de tenue des livres, avec balance perpétuelle et repertoire-grand livre par Rodolphe Roupp [Partie 2]. Paris: Bonvallet; 1829. (In France).Вальденберг Э.Г. Тройная система счетоводства (Ф.В. Езерского) пред судом специалистов в теории и на практике. Стенографический отчет о заседаниях специальной комиссии с примечаниями редакции журнала «Счетоводство» и своими дополнениями. М.: Издание С.П. Шолохова; 1897.Waldenberg E.G. The triple-entry bookkeeping system (F.V. Ezersky) before the court of specialists in theory and practice. Detailed report on the meetings of the special commission with comments by the editors of the journal “Accounting” and their additions. Moscow: Izdanie S.P. Sholokhova; 1897. (In Russ.).Кирюшин Е. Памяти Ф.В. Езерского. Счетоводство. 1925;5(535):533–535.Kiryushin E. In memory of F.V. Ezersky. Schetovodstvo. 1925;5(535):533–535. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.