Влияние личности Ф.В. Езерского на формирование его научных взглядов

В статье рассмотрена форма счетоводства, созданная Ф.В. Езерским, одним из самых известных русских бухгалтеров. История его тройной русской бухгалтерии составляет предмет исследования как в нашей стране, так и за рубежом. В статье используются просопографический метод и метод архивных исследований. Авторы ставят своей целью анализ работ Ф.В Езерского в сравнении с аналогичными трудами его времени. Показано, что российская тройная бухгалтерия представляет собой вариант двойной записи, при которой собственный капитал представляется как разница между активами и пассивами, аналогично английской бухгалтерии, и они никак не связаны с идеями тройной бухгалтерии Идзири. У происхождения системы Езерского есть два триггера: его опыт работы в военном министерстве в области бюджетного учета и английская система бухгалтерского учета Джонсона. Для ее распространения он создал условия, в которых о ней узнали все. Езерский спровоцировал ученых бухгалтеров на публичную дискуссию вокруг этой системы, публикуя в собственных журналах критику двойной бухгалтерии и защиту своего творения. Знакомство с тройной русской системой счетоводства специалистов-практиков Езерский обеспечил открытием курсов, на которых за 40 лет существования были обучены более 15 тысяч счетных работников. Кроме того, он объединил вокруг себя единомышленников, сторонников и сочувствующих, создав общество бухгалтеров. Его членов привлекали не только возможностью повышать квалификацию, но и проводить свободное время, в том числе с семьями. Разработанная Езерским система стала не только делом его жизни, но и способом зарабатывания денег. Несмотря на славу первопроходца, Езерский не был одинок в отказе от классических регистров итальянской двойной бухгалтерии. Проведенный в статье анализ позволил установить близость системы Езерского к идеям Э. Дегранжа-отца, создателя так называемой американской формы счетоводства. В основе этой системы лежало стремление к упрощению учетных записей путем их выделения во вспомогательные регистры и сокращения числа счетов главной книги. Сам термин «тройная бухгалтерия» был известен и до Езерского. Так назвал свою книгу Р. Рупп, представивший форму счетоводства, весьма схожую с системой Дегранжа. Как и Езерский, Рупп отмечал, что его тройная бухгалтерия необходима для предотвращения ошибок в записях. Это не умаляет заслуг Езерского, ведь в его время нередко различали системы учета не по числу счетов, по которым проводились записи, а по числу регистров, в которых они отражались. Такая особенность присуща и системе Езерского.

1. Motyka W. The Impact of Western Europe on Accounting Development in Tsarist Russia Prior to 1800. Abacus. 1990;(26):36–62.

2. Bailey D. The attempt to establish the Russian accounting profession 1875–1931. Accounting, Business and Financial History. 1992;2(1):1–24.

3. Mattessich R. Accounting research and researchers of the nineteenth century and the beginning of the twentieth century: An international survey of authors, ideas and publications. Accounting, Business and Financial History. 2003;13(2):125–170.

4. Mukhanova İ. The Role of professional accounting societies in the development of accounting in Russia from a historical perspective. Muhasebe ve Finans Tarihi Araştırmaları Dergisi. 2018;(15):189–210.

5. Карельская С.Н., Зуга Е.И. Тройная русская система счетоводства: новая процедура или содержание? Международный бухгалтерский учет. 2015;27(369):48–60.

6. Карельская С.Н., Зуга Е.И. Тройная бухгалтерия Ю. Идзири. Аудиторские ведомости. 2015.(8):62–74.

7. Соколов В.Я. Просопографический анализ личности Ф.В. Езерского. Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2020.5(125):219–227.

8. Cai C.W. Triple-entry accounting with blockchain: How far have we come? Accounting and Finance. 2021;61(1):71–93.

9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Москва: Аудит; 1996. 640 с.

10. Sokolov Y.V., Bychkova S.M. Russian accounting in the XX-th century. Report on the International conference “General accounting theory. Towards balancing the society”. Poland; 2004:1–66.

11. Sokolov V.A History of professional accounting societies in St. Petersburg. Accounting History. 2015;20(3):375–395.

12. Платонова Н.В. Ф.В. Езерский и развитие теории и практики бухгалтерского учета в России. Вестник НГУЭУ. 2015;(4):160–170.

13. Edwards J.R. Subjects, sources and dissemination. In: The Routledge Companion to accounting history. London: Routledge; 2009:50–69.

14. Carnegie G.D., Napier C.J. Accounting’s past, present and future: the unifying power of history. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2012;25(2):328–369.

15. Fowler C.J., Keeper T. Twenty years of Accounting History, 1996–2015: Evidence of the changing faces of accounting history research. Accounting History. 2016;21(4):389–418.

16. Degos J.-G., Mattessich R. German and French writers: some relevant alternatives to IAS–IFRS conceptual framework. International Journal of Critical Accounting. 2012;4(4):380–400.

17. Carnegie G.D., Napier C.J. Critical and interpretive histories: Insights into accounting’s present and future through its past. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 1996;9(3):7–39.

18. Flowers W.B. Biography and accounting history. The Accounting Historians Journal. 1974;1(1–4):21–22.

19. Parker R.H. Research needs in accounting history. The Accounting Historians Journal. 1977;4(2):1–28.

20. Previts G.J., Parker L.D., Coffman E.N. An accounting historiography: Subject matter and methodology. Abacus. 1990;26(2):136–158.

21. Degos J.-G. Un comptable moderne sous la revolution: Le bordelais Pierre Boucher. Revue francaise de comptabilite. 1989;202:170–191.

22. Shelton W., Jacobs K. Allan Douglas Barton: A scholar who spanned theory and practice. Accounting History. 2015;20(1):20–42.

23. Carnegie G.D. Robert William Gibson, an all-round accounting contribution. Accounting History. 2016;21(4):419– 444.

24. Платонова Н.В. Ф.В. Езерский и развитие теории и практики бухгалтерского учета в России. Вестник НГУЭУ. 2015;(4):160–170.

25. Дмитриев А.Л. «Тройная русская система счетоводства» и ее изобретатель Федор Венедиктович Езерский. Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге. 1703–2003. Под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр пресс; 2003:136–160.

26. Езерский Ф.В. Теория торгового счетоводства по новой системе. Дрезден: Schopff; СПб.: А.О. Базунова; 1873. 115 с.

27. Езерский Ф.В. Русская упрощенная тройная система как позднейшее слово в науки. Издание XXV. Петроград; Москва: Типография «Крестнаго Календаря»; 1915. VIII. 111 с.

28. Юбилейное издание XL (1859–1899) литературных трудов, ХХХ (1869/1870–1899/1900) русской тройной системы счетоводства и XXV (1874–1899) счетоводных курсов Ф.В. Езерского. СПб.; М.: Тип. А.В. Васильева, 1899. ХХ, 164, 127 с.

29. Езерский Ф.В. Простая, двойная, английская и другие системы в порядке их исторического развития; Анализ систем и учебников счетоводства. СПб.; М.: Тип. М-ва пут. сообщ.; 1903. 92 с.

30. Езерский Ф.В. Учредители института бухгалтеров. Практическая жизнь. 1913: 15–19.

31. Езерский Ф.В. Упрощенная тройная система. 18-е изд. СПб.; М.: Тип. Гатцук; 1908. 111 c.

32. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика; 2003. 496 с.

33. Помазков Н.С. Счетные теории. Л.: Экономическое образование; 1929. 268 с.

34. Карельская С.Н., Зуга Е.И. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии. Международный бухгалтерский учет. 2012;(43):55–63.

35. Dégrange E. Supplément à la Tenue des livres rendue facile: Ou Nouvelle méthode d’enseignement de la tenue des livres en double partie. Paris, 1804.

36. Dégrange E. La tenue des livres; ou, Nouveau cours de comptabilité générale. 32 ed. Paris: Librairie Hachette; 1896.

37. Schiebe A. Die Lehre von der Buchhaltung, theoretisch und praktisch dargestellt. 3rd ed. Grimma: J.M. Gebhardt; 1847.

38. Kheil C. P. Über “Amerikanische” Buchführung. Wien: Manzsche k. u. k. Hof-Verlags und UniversitätsBuchhandlung; 1908.

39. Roupp R. Nouveau traité de tenue des livres, avec balance perpétuelle et répertoire-grand livre par Rodolphe Roupp [Partie 2]. Paris: Bonvallet; 1829.

40. Вальденберг Э.Г. Тройная система счетоводства (Ф.В. Езерского) пред судом специалистов в теории и на практике. Стенографический отчет о заседаниях специальной комиссии с примечаниями редакции журнала «Счетоводство» и своими дополнениями. М.: Издание С.П. Шолохова; 1897.

41. Кирюшин Е. Памяти Ф.В. Езерского. Счетоводство. 1925;5(535):533–535.