Классификация и стандартизация финансового контроля и аудита в Российской Федерации


https://doi.org/10.26794/2408-9303-2017--6-6-19

Полный текст:


Аннотация

Статья разбита на две части: «Классификация финансового контроля и аудита в Российской Федерации» и «Стандартизация финансового контроля и аудита в Российской Федерации». В первой части статьи предложена классификация видов финансового контроля в Российской Федерации по секторам экономики (государственному и корпоративному); на основе анализа положений нормативных правовых актов Российской Федерации выделены объекты, субъекты и элементы всех видов финансового контроля в коммерческом секторе; дан обзор позиций различных авторов по интерпретации категорий «внутрикорпоративный финансовый контроль», «внутренний управленческий контроль» и «внутренний аудит»; обоснована специфика и особое место внешнего аудита в системе финансового контроля страны. Во второй части статьи приведена классификация стандартов государственного финансового контроля, разрабатываемых Международной организацией высших контрольных органов (ИНТОСАИ) по уровням детализации; проведен анализ степени внедрения этих стандартов в Российской Федерации; дан обзор основных международных стандартов, регламентирующих модели внутреннего контроля организации (COSO, COBIT, ITIL и др.); предложена классификация стандартов аудиторской деятельности; проведен обзор международных стандартов аудита и эволюции национальных стандартов аудита в Российской Федерации; дана характеристика стандартов деятельности саморегулируемой организации аудиторов и внутрифирменных аудиторских стандартов.

Об авторе

Роман Петрович Булыга
Финансовый университет
Россия


Список литературы

1. Минаева Е. А. Особенности государственного финансового контроля как элемента программно-целевого управления расходами бюджета // Финансы и кредит. 2014. № 3. С. 56-64

2. Коське М. С., Воюцкая И. В., Мишучкова Ю. Г. Внутренний контроль в обеспечении достоверности и минимизации рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 24. С. 50-64

3. Левин С. Е. Понятие «внутренний аудит» в российской литературе // Аудиторские ведомости. 2016. № 9. С. 26-36

4. Левин С. Е. Понятие «внутренний аудит» в российской литературе // Аудиторские ведомости. 2016. № 9. С. 26-36

5. Новоселов И. В. Развитие внутреннего аудита в корпорациях: дис. … канд. экон. наук. Иркутск, 2010. 231 с

6. Микрюков Т. В. Внутренний аудит: гарантии или консультации // Аудиторские ведомости. 2015. № 11. С. 16-28

7. Большая советская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1976. Т. 24. Кн. 1. 608 с

8. Шинкарева О. В. Государственный и муниципальный финансовый контроль: международные стандарты ИНТОСАИироссийское законодательство // Финансы. 2015. № 11. С. 56-60

9. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. 1991. № 1. С. 56-65

10. Контроль в финансово-бюджетной сфере: науч.-прак. пособие / под ред. И. И. Кучерова и Н. А. Поветкина. М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, 2016. 320 с

11. Пашков Р., Юденков Ю. Российские модели внутреннего контроля // Бухгалтерия и банки. 2016. № 3. С. 43-48

12. Пашков Р., Юденков Ю. Западная модель COSO в системе западных моделей внутреннего контроля и управления рисками // Бухгалтерия и банки. 2016. № 9. С. 34-60

13. Пашков Р., Юденков Ю. Западная модель COSO в системе западных моделей внутреннего контроля и управления рисками // Бухгалтерия и банки. 2016. № 9. С. 34-60

14. Малыхин Д. В. Особенности организации комплаенс-контроля в российских банках // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. № 2. С. 26-47

15. Гайдаров К. А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор. 2014. № 6. С. 36-42

16. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля. М.: Инфра-М, 2012. 327 c

17. Бараненко С. П., Бусыгина А. В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития. 2014. № 8. С. 70-82

18. Так как нет официального перевода данных стандартов на русский язык, а с официальных языков ИНТОСАИ данное наименование переводится по-разному (аудит - с англ., контрольная деятельность - с нем., ревизия - с испан.), то автор решил использовать устоявшийся в России термин для обозначения контрольной деятельности Счетной палаты РФ - аудит

19. Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята в г. Лиме 17.10.1977-26.10.1977 IX Конгрессом ИНТОСАИ). URL: www.issai.org (дата обращения: 01.09.2017)

20. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27.11.2017)

21. Prerequisites for the Functioning of Supreme Audit Institutions. URL: http://issai.org/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais/ (дата обращения: 01.09.2017). Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27.11.2017)

22. Кодекс этики и служебного поведения работников контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, утвержден решением Совета контрольно-счетных органов при Счетной палате РФ 17.12.2014

23. ISSAI 100. Fundamental Principles of Public-Sector Auditing. URL: http://www.issai.org/3-fundamental-auditing-principles/ (дата обращения: 01.09.2017)

24. Стандарт «Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 12.05.2012 № 21К (854)]. URL: http://www.ach.gov.ru (дата обращения: 01.09.2017)

25. Стандарт «Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 17.10.2014 № 47К (993)]. URL: http://www.ach.gov.ru/about/document/ (дата обращения: 01.09.2017)

26. ISSAI 1000-2999. Financial Audit Guidelines. URL: http://www.issai.org/4-auditing-guidelines/general-auditing-guidelines/ (дата обращения: 01.09.2017)

27. Стандарт «СОД 15. Проведение Счетной палатой Российской Федерации совместных или параллельных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий с контрольно-счетными органами Российской Федерации. Стандарт организации деятельности», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 02.12.2011 № 59К (826)]

28. Стандарт «СОД 17. Проведение Счетной палатой Российской Федерации контрольных мероприятий с участием правоохранительных и иных государственных органов Российской Федерации. Стандарт организации деятельности», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 28.04.2012 № 19К (852)]

29. Стандарт «СГА 102. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 16.07.2010 № 36К (738)] (в ред. от 25.07.2014)

30. Стандарт «СГА 102. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 16.07.2010 № 36К (738)] (в ред. от 25.07.2014)

31. Стандарт «СГА 104. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит эффективности» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 30.11.2016 № 4ПК

32. Стандарт «СГА 106. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 17.07.2015 № 33К (1044)] (в ред. от 16.12.2016)

33. Стандарт «СГА 107. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Управление качеством контрольных и экспертно-аналитических мероприятий» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 21.12.2016 № 6ПК

34. Стандарт «СГА 201. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Предварительный аудит формирования федерального бюджета», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 23.07.2014 № 37К (983)] (в ред. от 14.09.2016)

35. Стандарт «СГА 203. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением федерального бюджета», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 20.02.2015 № 5К (1016)] (в ред. от 19.02.2016)

36. Стандарт «СГА 204. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Предварительный аудит формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 05.09.2014 № 43К (989)]

37. Стандарт «СГА 205. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 26.11.2010 № 57К (759)]

38. Стандарт «СГА 304. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит государственных и международных инвестиционных проектов» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 8ПК

39. Стандарт «СГА 305. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит федеральных информационных систем и проектов» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 11ПК

40. Стандарт «СГА 308. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов, предоставленных из федерального бюджета» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 10ПК

41. Стандарт «СГА 311. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 10.07.2015 № 32К (1043)]

42. Стандарт внутреннего контроля Федерального казначейства // приказ Федерального казначейства Российской Федерации от 16.12.2016 № 475

43. URL: http://www.gao.gov (дата обращения: 01.09.2017)

44. Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» // постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

45. Сборник материалов по международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг. Ч. 1-2 / Международная федерация бухгалтеров. Киров, 2012

46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999, протокол № 5; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999, протокол № 6; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000, протокол № 1

47. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 22.12.2011)

48. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» // // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» // приказ Минфина России от 24.02.2010 № 16н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» // приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» // приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н

49. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22.03.2012, протокол № 4 (в ред. от 18.12.2014)

50. Положение о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации // постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (в ред. от 31.07.2017)

51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999, протокол № 6

52. URL: http://www.psc-intosai.org/(дата обращения: 01.09.2017)

53. Распоряжение Правительства РФ от 01.04.2016 № 559-р [об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») по совершенствованию контрольно-надзорной деятельности в Российской Федерации на 2016-2017 гг.]


Дополнительные файлы

Для цитирования: Булыга Р.П. Классификация и стандартизация финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Учет. Анализ. Аудит. 2017;(6):6-19. https://doi.org/10.26794/2408-9303-2017--6-6-19

For citation: Bulyga R.P. Classification and Standardization of Financial Control and Audit in the Russian Federation*. Accounting. Analysis. Auditing. 2017;(6):6-19. (In Russ.) https://doi.org/10.26794/2408-9303-2017--6-6-19

Просмотров: 166


Creative Commons License
Контент доступен под лицензией Creative Commons Attribution 4.0 License.


ISSN 2408-9303 (Print)
ISSN 2619-130X (Online)