Классификация и стандартизация финансового контроля и аудита в Российской Федерации

Статья разбита на две части: «Классификация финансового контроля и аудита в Российской Федерации» и «Стандартизация финансового контроля и аудита в Российской Федерации». В первой части статьи предложена классификация видов финансового контроля в Российской Федерации по секторам экономики (государственному и корпоративному); на основе анализа положений нормативных правовых актов Российской Федерации выделены объекты, субъекты и элементы всех видов финансового контроля в коммерческом секторе; дан обзор позиций различных авторов по интерпретации категорий «внутрикорпоративный финансовый контроль», «внутренний управленческий контроль» и «внутренний аудит»; обоснована специфика и особое место внешнего аудита в системе финансового контроля страны. Во второй части статьи приведена классификация стандартов государственного финансового контроля, разрабатываемых Международной организацией высших контрольных органов (ИНТОСАИ) по уровням детализации; проведен анализ степени внедрения этих стандартов в Российской Федерации; дан обзор основных международных стандартов, регламентирующих модели внутреннего контроля организации (COSO, COBIT, ITIL и др.); предложена классификация стандартов аудиторской деятельности; проведен обзор международных стандартов аудита и эволюции национальных стандартов аудита в Российской Федерации; дана характеристика стандартов деятельности саморегулируемой организации аудиторов и внутрифирменных аудиторских стандартов.

финансовый контроль, государственный финансовый контроль и надзор, внутрикорпоративный финансовый контроль, управленческий финансовый контроль, внутренний аудит, внешний аудит, стандарты финансового контроля, стандарты государственного финансового контроля, стандарты внутрикорпоративного финансового контроля, стандарты аудиторской деятельности, международные стандарты аудита, Кодекс профессиональной этики аудиторов, внутрифирменные аудиторские стандарты, financial control, public financial control and supervision, internal corporate financial control, managerial financial control, internal audit, external audit, standards of financial control, standards of public financial control, standards of internal corporate financial control, standards on auditing, international standards on auditing, code of professional ethics for auditors, corporate internal audit standards

1. Минаева Е. А. Особенности государственного финансового контроля как элемента программно-целевого управления расходами бюджета // Финансы и кредит. 2014. № 3. С. 56-64

2. Коське М. С., Воюцкая И. В., Мишучкова Ю. Г. Внутренний контроль в обеспечении достоверности и минимизации рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 24. С. 50-64

3. Левин С. Е. Понятие «внутренний аудит» в российской литературе // Аудиторские ведомости. 2016. № 9. С. 26-36

4. Левин С. Е. Понятие «внутренний аудит» в российской литературе // Аудиторские ведомости. 2016. № 9. С. 26-36

5. Новоселов И. В. Развитие внутреннего аудита в корпорациях: дис. … канд. экон. наук. Иркутск, 2010. 231 с

6. Микрюков Т. В. Внутренний аудит: гарантии или консультации // Аудиторские ведомости. 2015. № 11. С. 16-28

7. Большая советская энциклопедия. М.: Советская энциклопедия, 1976. Т. 24. Кн. 1. 608 с

8. Шинкарева О. В. Государственный и муниципальный финансовый контроль: международные стандарты ИНТОСАИироссийское законодательство // Финансы. 2015. № 11. С. 56-60

9. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. 1991. № 1. С. 56-65

10. Контроль в финансово-бюджетной сфере: науч.-прак. пособие / под ред. И. И. Кучерова и Н. А. Поветкина. М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, 2016. 320 с

11. Пашков Р., Юденков Ю. Российские модели внутреннего контроля // Бухгалтерия и банки. 2016. № 3. С. 43-48

12. Пашков Р., Юденков Ю. Западная модель COSO в системе западных моделей внутреннего контроля и управления рисками // Бухгалтерия и банки. 2016. № 9. С. 34-60

13. Пашков Р., Юденков Ю. Западная модель COSO в системе западных моделей внутреннего контроля и управления рисками // Бухгалтерия и банки. 2016. № 9. С. 34-60

14. Малыхин Д. В. Особенности организации комплаенс-контроля в российских банках // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. № 2. С. 26-47

15. Гайдаров К. А. Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций // Аудитор. 2014. № 6. С. 36-42

16. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля. М.: Инфра-М, 2012. 327 c

17. Бараненко С. П., Бусыгина А. В. Проблемы и перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России // Экономика и социум: современные модели развития. 2014. № 8. С. 70-82

18. Так как нет официального перевода данных стандартов на русский язык, а с официальных языков ИНТОСАИ данное наименование переводится по-разному (аудит - с англ., контрольная деятельность - с нем., ревизия - с испан.), то автор решил использовать устоявшийся в России термин для обозначения контрольной деятельности Счетной палаты РФ - аудит

19. Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята в г. Лиме 17.10.1977-26.10.1977 IX Конгрессом ИНТОСАИ). URL: www.issai.org (дата обращения: 01.09.2017)

20. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27.11.2017)

21. Prerequisites for the Functioning of Supreme Audit Institutions. URL: http://issai.org/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais/ (дата обращения: 01.09.2017). Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27.11.2017)

22. Кодекс этики и служебного поведения работников контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, утвержден решением Совета контрольно-счетных органов при Счетной палате РФ 17.12.2014

23. ISSAI 100. Fundamental Principles of Public-Sector Auditing. URL: http://www.issai.org/3-fundamental-auditing-principles/ (дата обращения: 01.09.2017)

24. Стандарт «Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 12.05.2012 № 21К (854)]. URL: http://www.ach.gov.ru (дата обращения: 01.09.2017)

25. Стандарт «Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 17.10.2014 № 47К (993)]. URL: http://www.ach.gov.ru/about/document/ (дата обращения: 01.09.2017)

26. ISSAI 1000-2999. Financial Audit Guidelines. URL: http://www.issai.org/4-auditing-guidelines/general-auditing-guidelines/ (дата обращения: 01.09.2017)

27. Стандарт «СОД 15. Проведение Счетной палатой Российской Федерации совместных или параллельных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий с контрольно-счетными органами Российской Федерации. Стандарт организации деятельности», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 02.12.2011 № 59К (826)]

28. Стандарт «СОД 17. Проведение Счетной палатой Российской Федерации контрольных мероприятий с участием правоохранительных и иных государственных органов Российской Федерации. Стандарт организации деятельности», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 28.04.2012 № 19К (852)]

29. Стандарт «СГА 102. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 16.07.2010 № 36К (738)] (в ред. от 25.07.2014)

30. Стандарт «СГА 102. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 16.07.2010 № 36К (738)] (в ред. от 25.07.2014)

31. Стандарт «СГА 104. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит эффективности» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 30.11.2016 № 4ПК

32. Стандарт «СГА 106. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 17.07.2015 № 33К (1044)] (в ред. от 16.12.2016)

33. Стандарт «СГА 107. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Управление качеством контрольных и экспертно-аналитических мероприятий» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 21.12.2016 № 6ПК

34. Стандарт «СГА 201. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Предварительный аудит формирования федерального бюджета», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 23.07.2014 № 37К (983)] (в ред. от 14.09.2016)

35. Стандарт «СГА 203. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением федерального бюджета», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 20.02.2015 № 5К (1016)] (в ред. от 19.02.2016)

36. Стандарт «СГА 204. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Предварительный аудит формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 05.09.2014 № 43К (989)]

37. Стандарт «СГА 205. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 26.11.2010 № 57К (759)]

38. Стандарт «СГА 304. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит государственных и международных инвестиционных проектов» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 8ПК

39. Стандарт «СГА 305. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит федеральных информационных систем и проектов» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 11ПК

40. Стандарт «СГА 308. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов, предоставленных из федерального бюджета» // постановление Коллегии Счетной палаты РФ от 23.12.2016 № 10ПК

41. Стандарт «СГА 311. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита», утвержден Коллегией Счетной палаты РФ [протокол от 10.07.2015 № 32К (1043)]

42. Стандарт внутреннего контроля Федерального казначейства // приказ Федерального казначейства Российской Федерации от 16.12.2016 № 475

43. URL: http://www.gao.gov (дата обращения: 01.09.2017)

44. Федеральное правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» // постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696

45. Сборник материалов по международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг. Ч. 1-2 / Международная федерация бухгалтеров. Киров, 2012

46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999, протокол № 5; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999, протокол № 6; Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000, протокол № 1

47. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 22.12.2011)

48. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» // // приказ Минфина России от 20.05.2010 № 46н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» // приказ Минфина России от 24.02.2010 № 16н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» // приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» // приказ Минфина России от 17.08.2010 № 90н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н; Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности» // приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н

49. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22.03.2012, протокол № 4 (в ред. от 18.12.2014)

50. Положение о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации // постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (в ред. от 31.07.2017)

51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999, протокол № 6

52. URL: http://www.psc-intosai.org/(дата обращения: 01.09.2017)

53. Распоряжение Правительства РФ от 01.04.2016 № 559-р [об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») по совершенствованию контрольно-надзорной деятельности в Российской Федерации на 2016-2017 гг.]