Вопросы  учета  хеджирования  в системе МСФО  при консолидации  отчетности

Рассматривается ситуация, характеризующаяся следующими составляющими:

– операции внутреннего хеджирования, инициированные дочерними компаниями, создают у материнской компании

– открытые позиции с разными параметрами;

– подразделение материнской компании, ответственное за управление финансовыми рисками на общегрупповом уровне, в целях элиминирования негативных последствий изменений рыночной конъюнктуры для группы, может хеджировать операции путем покупки на рынке единого форвардного контракта с существенно отличающимися от внутригрупповых операций параметрами.

Доказана необходимость разработки специальных процедур совместного учета финансовых результатов хеджирования, согласующихся с положениями ряда стандартов МСФО. В рамках поставленных задач разработаны и описаны оценочно-учетные процедуры совместного учета хеджирования справедливой стоимости и денежных потоков сформированных групп контрактов при хеджировании как исключительно финансовых, так и нефинансовых статей. С целью практической реализации процедур предложены методы оценки соответствующих объектов бухгалтерского наблюдения, а также исследованы аспекты критеризации эффективности хеджирования в отчетности. 

1. Когденко В. Г., Мельник М. В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа. Международный бухгалтерский учет. 2014;10(304):2–15.

2. Плотников В. С., Плотникова О. В. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения достоверности информации о функционировании компании на рынке. Монография. М.: Финансы и кредит; 2013. 252 с.

3. Рожнова О. В., Игумнов В. М. Формирование транспарентной финансовой отчетности предприятия. М.: Русайнс; 2017. 132 c.

4. Barth M. E., Landsman W. R. Fundamental Issues Related to Using Fair Value Accounting for Financial Reporting. Accounting Horizons. 1995;9(4):97–107.

5. Barth M. E. Measurement in financial reporting: The need for concepts. Accounting Horizons. 2014;28(2):331–252.

6. Chea A. C. Fair value accounting: Its impacts on financial reporting and how it can be enhanced to provide more clarity and reliability of information for users of financial statements. International Journal of Business and Social Science. 2011;2(20):12–19.

7. Emerson D., Karim K., Rutledge R. Fair value accounting: A historical review of the most controversial accounting issue in decades. Journal of Business & Economics Research. 2010;8(4):77–85.

8. Fargher N., Ziyang Zhang John. Changes in the measurement of fair value: Implications for accounting earnings. Accounting Forum. 2014;38(3):184–199.

9. Griffin J. B. The effects of uncertainty and disclosure on auditors’ fair value materiality decisions. Journal of Accounting Research. 2014;52(5):1165–1193. DOI: 10.1111/1475–679X.12059

10. Laux C., Leuz C. Did fair-value accounting contribute to the financial crisis? Journal of Economic Perspectives. 2010;24(1):93–118.

11. Кузьмин А. Ю. Отражение консолидированных финансовых результатов внутригруппового хеджирования: международные стандарты отчетности. Аудиторские ведомости. 2017;1–2:148–160.

12. Герасимова Л. Н. Современные тенденции учета деривативов. Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы. Материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Пенза: МНИЦ; 2014:26–29.

13. Gerasimova L. N. Migliorare I sistemi contabili degli strumenti finanziari derivati. Italian Science Review. 2014;2:80–82.

14. Гетьман В. Г., Гришкина С. Н., Рожнова О. В. и др. Концептуальные и методические подходы к оценке учетных объектов по справедливой стоимости. Монография. М.: Финансовый университет; 2013. 150 с.

15. Плотников В. С., Плотникова О. В. Оценка производных финансовых инструментов в бухгалтерском учете. Вектор науки ТГУ. 2012;(2):183–187.

16. Ульянов B. C. Методические основы бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Экономика и управление. 2011;(4):111–114.

17. Birt J., Rankin M., Song C. L. Derivatives use and financial instrument disclosure in the extractives industry. Accounting & Finance. 2013;53(1):55–83.

18. Fifield S., Finningham G., Fox A., Power D., Veneziani M. A cross country analysis of IFRS reconciliation statements. Journal of Applied Accounting Research. 2011;12(21):26–38.

19. Guthrie K., Irving J. H., Sokolowsky J. Accounting choice and the fair value option. Accounting Horizons. 2011;25(3):487–510.

20. Кузьмин А. Ю. Совместный учет консолидированных финансовых результатов хеджирования в соответствии с МСФО. Аудиторские ведомости. 2017;5–6:82–93.