Дисконтирование отложенных налогов: теоретические аспекты

Целью исследования является обоснование запрета на применение процедуры дисконтирования отложенных налогов путем согласования их сущности с концепцией справедливой стоимости. Вопросы дисконтирования отложенных налогов долгое время являлись предметом изучения, но до сих пор остаются неразрешенными. Работа носит теоретический характер, использованы стандартные научные методы, в том числе сбор теоретической информации, формализации, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение. В статье обобщены результаты научных работ по теме исследования за последние 60 лет. Автором доказано, что в рамках концепции справедливой стоимости отложенные налоговые обязательства (ОНО) дисконтировать не нужно, поскольку оценка учитывает минимальные экономические выгоды, генерируемые активом по состоянию на отчетную дату и при сложившихся рыночных условиях. Показано, как в бухгалтерском балансе отражается теоретическая связь ОНО и текущих обязательств по налогу на прибыль. Сделан вывод о модифицируемости отложенных налоговых обязательств в текущие с точки зрения статической бухгалтерской идеологии при соблюдении принципа непрерывности деятельности. Подняты проблемы применения оценки по справедливой стоимости, не учитывающей текущее налоговое положение организации; а также ме́ста отложенных налогов в капитальном уравнении бухгалтерского учета. Результаты исследования имеют теоретическую значимость и могут быть использованы в рамках совершенствования бухгалтерского законодательства.

1. Williams E.E., Findlay M.C. Discounting Deferred Tax Liabilities: Some Clarifying Comments. Journal of Business Finance & Accounting. 1975;2(1):121–133.

2. Dotan A. On the Value of Deferred Taxes. Asia-Pacific Journal of Accounting & Economics. 2003;10(2):173–186.

3. Sansing R.C., Guenther D.A. The Valuation Relevance of Reversing Deferred Tax Liabilities. The Accounting Review. 2004;79(2):437–451.

4. Guenther D.A., Sansing R.C. Valuation of the Firm in the Presence of Temporary Book-Tax Differences: The Role of Deferred Tax Assets and Liabilities. The Accounting Review. 2000;75(1):1–12.

5. Sansing R.C. Valuing the Deferred Tax Liability. Journal of Accounting Research. 1998;36(2):357–363.

6. Breitkreuz R., Müßig A. On the fair value accounting of deferred taxes in international accounting. Journal of Business Administration. 2011;(81):1225–1256. (In German).

7. Аксентьев А.А. Теория отложенного налогообложения: концептуальные основы и доказательства применимости. Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2022;(60):141–169.

8. Black H.A. Interperiod allocation of corporate income taxes; Accounting research study no. 09. URL:https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context=aicpa_guides

9. Nurnberg H. Discounting Deferred Tax Liabilities. The Accounting Review. 1972;47(4):655–665.

10. Wolk H.I., Tearney M.G. Discounting deferred tax liabilities: review and analysis. Journal of Business Finance & Accounting. 1980;7(1):119–133.

11. Findlay M.C., Williams E.E. Discounting deferred tax liabilities: a reply. Journal of Business Finance & Accounting. 1981;8(4):593–597.

12. Lemke K.W., Graul P.R. Deferred Taxes — an ‘Explicit Cost’ Solution to the Discounting Problem. Accounting and Business Research. 1981;11(44):309–315.

13. Wolk H.I., Saubert L.K., Tiernan F.M. A further note on discounting deferred taxes. Journal of Business Finance & Accounting. 1984;11(2):253–255.

14. Findlay M.C., Williams E.E. Opportunity cost, discounting, and deferred tax liabilities: a final note. Journal of Business Finance & Accounting. 1985;12(2):183–185.

15. Brown S., Lippitt J.Are deferred taxes discountable? Journal of Business Finace & Accounting. 1987;14(1):121–130.

16. Collins B., Rickard J., Selby M. Discounting of deferred tax liabilities. Journal of Business Finance & Accounting. 1990;17(5):757–758.

17. Amir E., Kirschenheiter M., Willard K. The Aggregation and Valuation of Deferred Taxes. Review of Accounting Studies. 2001;(6):275–297.

18. Schultz S.M., Johnson R.T. Income tax allocation: The continuing controversy in historical perspective. Accounting Historians Journal. 1998;25(2):81–111.

19. Waugh J.B. The Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes: A Proposal. The Accounting Review. 1968;43(3):535–539.

20. Graham W.J. Income Tax Allocation. The Accounting Review. 1959;34(1):14–27.

21. Sands J.E. Deferred Tax Credits are Liabilities. The Accounting Review. 1959;34(4):584–590.

22. Johnson A.W. “More” on “Income-Tax-Allocation” Accounting. The Accounting Review. 1961;36(1):75–83.

23. Hill T.M. Some Arguments against the Inter-Period Allocation of Income Taxes. The Accounting Review. 1957;32(3):357–361.

24. Jaedicke R. K., Nelson C. L. The Allocation of Income Taxes — A. Defense. The Accounting Review. 1960;35(2):278–281.

25. Graul P.R., Lemke K.W. On the Economic Substance of Deferred Taxes. Abacus. 1976;12(1):14–31.

26. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes Revisited. Journal of Business & Economics Research. 2004;2(8):13–24.

27. Boe S.R. The discounting controversy of deferred income taxes. Journal of Accounting Education. 1989;(7):309–315.

28. Brouwer A., Naarding E. Making deferred taxes relevant. Accounting in Europe. 2018;15(2):200–230.

29. Аксентьев А.А. Сущность и классификация отложенных налогов. Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2021;16(4):421–448.

30. Chambers R.J. Tax Allocation and Financial Reporting. Abacus. 1968;4(2):99–123.

31. Barton A.D. Company Income Tax and Interperiod Allocation. Abacus. 1970;6(1):3–24.

32. Kreuze J.G., Main D. Case for Partial Tax Allocation: Will Enhance Comparability and Add Relevance. Woman C.P.A. 1986;48(1):14–19.

33. Raby Wm. L., Neubig R. D. Inter-Period Tax Allocation or Basis Adjustment? The Accounting Review. 1963;38(3):568–576.