Модифицируемость отложенных налогов и их место в балансовом и капитальном уравнениях

Во второй половине XX в. бухгалтерским научным сообществом в качестве допущения было принято, что отложенные налоги квалифицируются как активы и обязательства, поскольку от них зависит приток или отток экономических выгод, однако четкая теоретическая аргументация того, как именно налоговые эффекты влияют на финансовое положение организации, отсутствовала. В связи с этим автором настоящего исследования поставлена цель теоретически обосновать свойство их модифицируемости с позиции отражения экономических выгод. В работе были использованы стандартные научные методы: анализ, синтез, наблюдение и сравнение, диалектический метод научного познания, сбор теоретической и нормативно-правовой информации, формализации. В ходе исследования доказано, что свойство модифицируемости проявляется в неявности экономических выгод, не имеющих прямой связи с денежным потоком. Поскольку по мере возмещения стоимости отложенных налогов происходит регистрация юридических обязательств по налогу на прибыль, и именно они имеют прямую связь с налоговыми платежами, признано, что объект «отложенные налоги» существует исключительно исходя из границ постулатов (принципов) бухгалтерского учета, а свойство модифицируемости позволяет зафиксировать эффект будущего снижения (увеличения) текущих обязательств по налогу на прибыль относительно оценки по справедливой стоимости. Автором статьи показано, что отложенные налоги не согласуются с понятиями «резерв», «оценочный резерв» и «условное обязательство (условный актив)», поэтому необходим пересмотр существующих подходов к трактовке активов и обязательств с учетом свойства модифицируемости. Результаты работы могут быть полезны исследователям в области межпериодного распределения налога на прибыль, а также всем заинтересованным лицам, изучающим сущность отложенных налогов.

1. Аксентьев А.А. Дисконтирование отложенных налогов: теоретические аспекты. Учет. Анализ. Аудит. 2023;10(3):21–32. DOI: 10.26794/2408–9303–2023–10–3–21–32

2. Davidson S. Accelerated Depreciation and the Allocation of Income Taxes. The Accounting Review. 1958;33(2):173–180.

3. Kvaal E. Discussion of ‘Making Deferred Taxes Relevant’. Accounting in Europe. 2018;15(2):231–241. DOI: 10.1080/17449480.2018.1473618

4. Laux R. The Association between Deferred Tax Assets and Liabilities and Future Tax Payments. The Accounting Review. 2013;88(4):1357–1383. DOI: 10.2308/accr‑50417

5. Voss W. Accelerated Depreciation and Deferred Tax Allocation. Journal of Accounting Research. 1968;6(2):262–269. DOI: 10.2307/2490240

6. Аксентьев А.А. Теория отложенного налогообложения: концептуальные основы и доказательства применимости. Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2022;(60):141–169. DOI: 10.17223/19988648/60/9

7. Кутер М.И., Гурская М.М. Анализ моделей статического и динамического учета. Экономический анализ: теория и практика. 2010;9(174):8–16.

8. Nurnberg H. Conceptual nature of the corporate income tax. The Accounting Historians Journal. 2009;36(2):31–74. DOI: 10.2308/0148–4184.36.2.31

9. Sprouse R. The Significance of the Concept of the Corporation in Accounting Analyses. The Accounting Review. 1957;32(3):369–378.

10. Schultz S., Johnson R. Income tax allocation: The continuing controversy in historical perspective. Accounting Historians Journal. 1998;25(2):81–111.

11. Kreuze J., Main D. Case for Partial Tax Allocation: Will Enhance Comparability and Add Relevance. Woman C.P.A. 1986;48(1):14–19.

12. Sands J. Deferred Tax Credits are Liabilities. The Accounting Review. 1959;34(4):584–590.

13. Baylis A. Income Tax Allocation — A Defence. ABACUS. 1971;7(2):161–172. DOI: 10.1111/j.1467–6281.1971.tb00403.x

14. Moonitz M. Income Taxes in Financial Statements. The Accounting Review. 1957;32(2):175–183.

15. Black H. Interperiod allocation of corporate income taxes. Accounting research study No. 09. New York, AICPA; 1966. 123 p.

16. Drinkwater D., Edwards J. The Nature of Taxes and the Matching Principle. The Accounting Review. 1965;40(3):579–582.

17. Paton W.A. Accounting Theory: With Special Reference to the Corporate Enterprise. 1922. (New York: The Ronald Press Company), 1962 reprint.

18. Horngren C. Stock Dividends and the Entity Theory. The Accounting Review. 1957;32(3):379–385.

19. Waugh J. The Interperiod Allocation of Corporate Income Taxes: A Proposal. The Accounting Review. 1968;43(3):535–539.

20. Chambers R. Tax Allocation and Financial Reporting. ABACUS. 1968;4(2):99–123. DOI: 10.1111/j.1467–6281.1968.tb00412.x

21. Graham W. Income Tax Allocation. The Accounting Review. 1959;34(1):14–27.

22. Corey G. Discussion of Accelerated Depreciation and Deferred Taxes: An Empirical Study of Fluctuating Asset Expenditures. Journal of Accounting Research. 1967;(5):118–123.

23. Аксентьев А.А. Отложенные налоги в финансовых учреждениях: обзор эмпирических исследований и роль налоговых эффектов в регулятивном капитале. Часть II. Международный бухгалтерский учет. 2023; 26(11):1248–1266. DOI: 10.24891/ia.26.11.1248

24. Johnson A. “More” on “Income-Tax-Allocation” Accounting. The Accounting Review. 1961;36(1):75–83.

25. Hendriksen E. The Treatment of Income Taxes by the 1957 AAA Statement. The Accounting Review. 1958;33(2):216–221.

26. Hill T. Some Arguments against the Inter-Period Allocation of Income Taxes. The Accounting Review. 1957;32(3):357–361.

27. Graul P. Lemke K. On the Economic Substance of Deferred Taxes. ABACUS. 1976;12(1):14–31. DOI: 10.1111/j.1467–6281.1976.tb00284.x

28. Kissinger J. In Defense of Interperiod Income Tax Allocation. Journal of Accounting, Auditing & Finance. 1986;1(2):90–101. DOI: 10.1177/0148558X8600100202