Фальсификация  финансовой  отчетности:   понятие  и инструменты  выявления

В условиях рыночной экономики привлечение инвестиций является важным условием развития экономического субъекта. Результативность принятия решения заинтересованными пользователями в значительной степени определяется качеством учетно-аналитической информации, отражающей деятельность организации. Важное место в системе сквозного контроля экономического субъекта (коммерческой организации, университета и др.) занимает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Проблема достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности была актуальной во все времена. В современной концепции аудита бизнеса аудит понимается в первую очередь как деятельность, направленная на снижение предпринимательских рисков. Основная задача современного аудитора заключается в формировании уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений вследствие ее фальсификации либо ошибок, допущенных сотрудниками проверяемой организации. Оценка риска фальсификации данных финансовой отчетности является актуальной и сложной задачей. Несмотря на распространенную и понятную в повседневном употреблении сущность термина «фальсификация финансовой отчетности», научное понимание и нормативное определение данного понятия не столь однозначно. В данной статье проведен анализ понятия «фальсификация финансовой отчетности» и подходов к его определению в зарубежной и отечественной практике; рассмотрен современный инструментарий по выявлению рисков фальсификации финансовой отчетности; представлены вопросы, связанные с применением математических моделей, позволяющих идентифицировать риск фальсификации финансовой отчетности. Для этого была исследована модель индексов американского ученого М. Бениша. Проведены эконометрические тесты по предпосылкам теоремы Гаусса–Маркова, предложен вариант построения индексной модели по выявлению фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Была предпринята попытка создать модель, позволяющая идентифицировать риск фальсификации отчетной информации с определенной долей вероятности, которую можно было бы применять в России. Для создания подобной модели, получившей название NARM, было отобрано 75 отчетностей российских организаций, из которых 1/3 являлись фальсифицированными. Данная модель позволяет с точностью 76% определить вероятность присутствия фальсификации финансовой отчетности.

фальсификация, финансовая отчетность, индексы, Мессод Бениш, математические модели, Модель М. Бениша, сквозной контроль

1. Bulyga R. Business Audit: The New Concept of the XXI Century. World Applied Sciences Journal. 2014;29(5):619–622.

2. Булыга Р. П., Мельник М. В. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития. Булыга Р. П., ред. М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2013. с. 263.

3. Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс. Пер. с нем. Чедырбаума И. С. М.: Экономическая жизнь; 1925. 594 с.

4. Thornhill W. T., Wells J. T. Fraud terminology reference guide. Austin, TX: Association of Certifed Fraud Examiners; 1993.

5. Джозеф Т. Уэллс. Справочник по предупреждению и выявлению корпоративного мошенничества. Суханов М.С., ред. М.: Маросейка; 2008. 473 с.

6. Бычкова С. М., Филатова О. Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении. Аудитор. 2003;1:18–29.

7. Михеев М.В. Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины и следствия. Аудитор. 2015;12:34–38.

8. Соколова Н. А. Креативный учет: причины возникновения и последствия. Финансы и бизнес. 2012;(3):143–151.

9. Сотникова Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение. Монография. М.: Бухгалтерский учет; 2011. 207 с.

10. Ферулева Н.В., Штефан. М.А. Выявление фактов фальсификации финансовой отчетности в российских компаниях. Российский журнал менеджмента. 2016;14(3):49–70.

11. Булыга Р.П., Волкова Е.С., Гисин В.Б. Функции распределения доверия и многозначная логика при оценке рисков в ходе аудита. Аудит. 2016;(10):4–9; Аудит. 2016;(12):10–15.

12. Messod B.D. The detection of earnings manipulation. Financial Analyst Journal. 1999;5(55):22–36.

13. Яковенко Д.А., Шестаков А.А. Основные положения Акта Сарбанес — Оксли 2002 года и его влияние на регулирование и развитие рынка ценных бумаг и аудита в США. Самара: Самарский территориальный институт проф. Бухгалтеров; 2003. 15 с.

14. Штефан М.А., Ферулева Н.В. Аудит фальсификации финансовой отчетности: специфические аспекты. Международный бухгалтерский учет. 2017;(2):88–105.

15. Соболева Г.В. Анализ взаимосвязи состава совета директоров компании и риска фальсификации финансовой отчетности. Аудиторские ведомости. 2016;6:57–65.

16. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации. Международный бухгалтерский учет. 2013;4(250):44–52.