Идентификация криптокошельков хозяйствующих субъектов для целей аудита

Статья посвящена проблеме идентификации криптокошелька аудируемой организации, становящейся все более актуальной по мере развития криптоэкономики. В качестве объектов анализа выбраны компании, осуществляющие транзакции с криптоактивами, причем количество таких организаций постоянно растет. Более того, их акции обращаются на мировых финансовых рынках, а проблема аудита криптоактивов этих компаний становится одной из наиболее сложных среди традиционных аудиторских процедур. Целью исследования явилась разработка методики проведения аудиторских проверок для идентификации криптокошельков хозяйствующих субъектов. Автором работы приведены случаи опровержения признания криптоактивов вместе с необходимым перечнем действий аудитора; поднят вопрос «токсичных» криптоактивов, который в ближайшее время может стать большой проблемой для использующих их компаний — в рамках абсолютно легальной деятельности организации могут получить активы нелегального происхождения, которые впоследствии окажутся не признанными в рамках аудита и не войдут в суммарный объем их активов. На основе подобных случаев отвержения (опровержения принадлежности) были выработаны критерии признания криптоактивов. В статье предложена методика проведения необходимых аудиторских процедур, основанная на аудите активов посредством технологии блокчейн, позволяющей идентифицировать криптоактивы, работающие в блокчейнах как с наличием смарт-контрактов, так и без них. На данный момент она является достаточной для проведения процедуры признания любых криптоактивов аудируемой организации. В ходе исследования использовались методы синтеза, анализа, индукции и абдукции.

1. Булыга Р.П., Сафонова И.В. Технология блокчейн как инструмент повышения информационной прозрачности экосистемы бизнеса. Учет. Анализ. Аудит. 2021; 8(4):6–17.

2. Супрунова Е.А. Цифровые финансовые активы как объект бухгалтерского учета: дискуссионные вопросы. Международный бухгалтерский учет. 2020;(3):297–313.

3. Журавлев А., Брисов Ю., Янковскиий Р., Левашенко А. Эволюция криптоэкономики и последние тренды децентрализованных финансов. Банковское обозрение. 2020;(10):32–35.

4. Долганин А.А. Соотношение невзаимозаменяемых токенов (NFT) и интеллектуальной собственности: триумф проприетарного подхода? Цифровое право. 2021;2(3):46–54.

5. Рожнова О. В. Архитектура учетной сферы в контексте цифровизации. Аудиторские ведомости. 2019;(4):22–24.

6. Антипенко Н.А. Аудит цифровых знаков (токенов) в условиях цифровизации экономики Республики Беларусь. Сборник научных трудов IV национальной (с международным участием) научно-практической конференции. СПб.: СПбГЭУ; 2020:182–185.

7. Булыга Р.П., Сафонова И.В. Трансформация методологии аудита в связи с использованием технологий блокчейн и DLT. Учет. Анализ. Аудит. 2021;8(5):6–13.

8. Вейнер И.Н., Генералова Н.В., Гузов Ю.Н., Дюкина Т.О., Зуга Е.И., Карельская С.Н. и др. Бухгалтерский учет в XXI веке. Монография. Гузов Ю.Н., Ковалев В.В., Маргания О.Л., ред. СПб.: Скифия-принт, 2021:7–19.

9. Рябинин В.В. Правовое регулирование цифровой валюты и цифровых финансовых активов. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2021;(3):67–74.

10. Цинделиани И.А., Нигматулина Л.Б. Криптовалюта как объект гражданско-правового и финансово-правового регулирования. Финансовое право. 2018;(7):11–18.

11. Добролюбов Н.А. Проблемы учета, отражения и аудита операций с криптовалютой в России. Сборник трудов конференции «Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI в.». М.: Канцлер; 2019:79–83.

12. Рожнова О.В. Гармонизация учета, аудита и анализа в условиях цифровой экономики. Учет. Анализ. Аудит. 2018;5(3):16–23.